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会计实务（更新至第二章）
2022年初级会计实务思维导图 东奥-肖老师
编辑于2022-02-27 21:00:33
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第一章 概述
会计概念、职能和目标
会计概念
会计是以货币为主要计量单位，采用专门方法和程序，对企业和行政、事业单位的经济活动过程及其结果进行准确完整、连续系统的核算和监督，以如实反映受托责任履行情况和提供有用经济信息为主要目的的经济管理活动。
“管”
核算
监督
“职能”
“钱”
资金活动（经济活动）
“对象”
基本特征
以货币为主要计量单位
货币计量尺度，由货币为一般等价物的性质所决定，具有全面性、综合性等特征，是衡量一般商品价值的共同尺度，其他计量单位可以对货币计量单位进行必要的补充和说明
准确完整性、连续系统性
会计职能
基本职能
核算（最基础）
核算职能：是指以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量、记录和报告
确认
计量
记录
报告
会计核算的主要内容
款项和有价证券的收付
财务的收发、增减和使用
“资产”
债权、债务的发生和结算
“资产”、“负债”
资本、基金的增减
“所有者权益”
收入、支出、费用、成本的计算
“费用”、“收入”
财务成果的计算和处理
“利润”
需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项
监督
真实性
完整性
合法性
合理性
会计监督的主要内容
对原始凭证进行审核和监督
对伪造、变造、故意毁灭会计账簿或者账外设账行为，应当制止和纠正
对指使、强令编造、篡改财务报告的行为，应当制止和纠正
证、账、表
对实物、款项进行监督，督促建立并严格执行财产清查制度
对财务收支进行监督
钱、财、物
对违反单位内部会计管理制度的经济活动，应当制止和纠正
对单位制定的预算、财务计划、经济计划、业务计划的执行情况进行监督等
制度、计划
核算和监督的关系
核算是监督的基础
监督是核算的基本保障
拓展职能
预测经济前景
根据财务报告等提供的信息，定量或者定性地判断和推测经济活动的发展变化规律，以指导和调节经济活动，提高经济效益
参与经济决策
根据财务报告等提供的信息，运用定量分析和定性分析法，对备选方案进行经济可行性分析，为企业经营管理等提供与决策相关的信息
评价经营业绩
利用财务报告等提供的会计资料，采用适当的方法，对企业一定经营期间的资产运营、经济效益等经营成果，对照响应的评价标准，进行定量及定性对比分析，作出真实、客观、公正的综合评判
会计目标
会计的基本目标：向财务报告的使用者提供企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计资料和会计信息，反应企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策，以达到不断提高企业事业单位乃至经济社会整体的经济效益和效率的目的和要求（是更高层次的理想，不是目标）
会计资料和会计信息
会计资料是会计信息的基础
会计资料——内部用，包括：投资者，债权人
会计资料：是企业尚未对外报告或披露的会计处理结果的资料（凭证、账簿等），其存在或储存形式可以是纸质资料，也可以是电子文档资料
满足投资者的信息需要，是企业财务报告编制的首要出发点
会计信息——外部用，包括政府及其有关部门、社会公众
会计信息：是综合反应企业财务状况、经营成果、现金流量和所有者权益变动等内容的财务、会计信息的总称。（上市公司会对外披露） 财务状况：《资产负债表》 经营成果：《利润表》 现金流量：《现金流量表》 所有者权益变动：《所有者权益变动表》
会计基本假设和会计（核算）基础
会计基本假设
会计基本假设：是企业会计确认、计量、记录和报告（即会计核算）的前提，是对会计核算时间和空间范围，以及所采用的主要计量单位等所做的合理假定。 会计假设对于履行会计职能，实现会计目标要求等具有重要的作用和意义。
会计主体
会计主体：是指会计工作服务的特定对象，是会计核算的空间范围 在会计主体假设下，企业应当对其本身发生的交易或事项，进行会计核算，反应企业本身所从事的各项生产应景活动和其他相关活动
空间范围
区分会计主体和法律主体
持续经营
持续经营：在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务
会计分期
会计分期：将一个企业持续经营的生产经营活动，划分为一个个连续的、长短相同的期间。 会计分期的目的：是据以分期结算盈亏，按期编制财务报告，从而及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。 由于会计分期，才产生了当期与以前期间、以后期间的差别，才使不同类型的会计主体有了记账的基础，进而出现了折旧、摊销等会计处理方法。 会计分期是人为分段，不是“暂停”键或“重启”键
会计年度
一个会计年度：公历1月1日——12月31日
中期
会计中期：公历自然月、季度、半年度
月度
季度
半年度
时间范围：持续经营是会计分期的前提
货币计量
货币计量：会计主体在会计核算时，主要以货币作为计量单位，来反映会计主体的生产经营活动过程及结果
计量尺度
以人民币为记账本位币
可用某种外币做记账本位币，但编制财务报告应折算为人民币
会计基础
会计基础的本质：解决“确认收入或费用的归属期间”问题 使用不同的会计核算基础，其处理结果存在一定的差异：利润差额
权责发生制
权责发生制：以取得收取款项的权利或支付款项的义务为标志，来确定本期收入和费用的会计核算基础 两个凡是： （1）凡是当期已经实现的收入或已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表 （2）凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期首付，也不应当作为当期的收入和费用
盯“事”
收付实现制
收付实现制：以现金的实际收付为目标，来确定本期收入和费用的会计核算基础
盯“钱”
适用范围
企业会计
民间非营利组织会计
权责发生制
政府会计
财务会计
权责发生制
预算会计
收付实现制
会计信息质量要求
会计信息
会计信息：是企业和外部利益相关者进行交流的较为直接、重要的信息来源和载体。
会计信息质量要求
会计信息质量：是指会计信息符合会计法律、会计准则等规定要求的程度，是满足企业利益相关者需要的能力和程度。 会计信息质量要求：是对企业财务报告所提供的会计信息质量的基本要求，是使财务报告所低筒会计信息对投资者等信息使用者决策有用应具备的基本特征。  
可靠性
可靠性：要求企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。
实际发生，会计信息真实可靠、内容完整
相关性
相关性：要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或未来的情况作出评价或者预测。
会计信息与经济决策相关，有用
会计信息是否有用，是会计信息质量的重要标志和基本特征之一。
可理解性
可理解性：要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。 例如：对于财务会计报表中，计提减值准备的资产项目，在财务会计报表的正表中采用净额列示的，应在附注中说明响应已计提减值准备的金额。
清晰明了，“必要的附注”
可比性
纵向可比
同一企业、不同时期
同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更（即，可以变更，但是有相应的规定、需要相应的手续）
横向可比
不同企业，相同会计期间
实质重于形式
要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计核算，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据
经济实质>法律实质
Eg：企业租入的资产（短期租赁和低价值资产租赁除外），虽然从法律形式来讲企业并不拥有其所有权，但从其经济实质来看，企业能够控制租入资产所创造的未来经济利益，应当将其视为本企业的资产，在《资产负债表》中填列使用权资产。
重要性
重要性：要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况，经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。 注意：在实务中，重要性的应用需求依赖职业判断，从项目的功能、性质和金额大小多方面加以判断。
重要交易或事项充分披露；次要事项简化、合并披露（不是不披露）
Eg：低值易耗品可以采用一次推销法或分次摊销法摊销，尚未摊销的部分作为周转材料合并列入资产负债表存货项目，而不作为单独项目列报。
谨慎性
不高估资产，不低估负债
对可能发生减值的资产，计提减值准备
固定资产加速折旧
符合条件的，或有应付金额，确认为负值
对售出商品有保修义务的，确认预计负债
对未来很可能承担的环保责任，确认预计负债
及时性
及时性：要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量、记录和报告，不得提前或者延后。
不得提前或者延后
会计职业道德
会计职业及其风险
概念
会计职业：是指利用会计专门的知识和技能，为经济社会提供会计服务，获取合理报酬的职业
特征
社会属性
规范性
经济性
技术性
通过概念记忆
时代性
风险
概念
会计职业风险：是指会计职业行为产生差错或不良后果，应由会计行为人承担责任的可能性。
产生原因
”政策“
会计政策变化的影响
“环境”

公司治理的影响
“技术”
多种计量属性及币值变动的影响
会计职业道德概述
概念
会计职业道德：是指会计人员在会计工作中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。
构成
会计职业理想
会计职业责任
会计职业技能
会计工作态度
会计工作作风
会计职业纪律
会计职业道德与会计法律制度
联系
会计职业道德是会计法律制度的重要补充
会计法律制度是会计职业道德的最低要求，是会计职业道德的基本制度保障
区别
会计职业道德的作用范围更广泛
会计职业道德的内容
爱岗敬业
诚实守信
保密，守信
廉洁自律
不贪不占，一身正气
客观公正
实事求是，不偏不倚
坚持准则
熟悉、坚持政策法规和会计制度
提高技能
参与管理
强化服务
会计职业道德管理
增强会计人员诚信意识
建设会计人员信用档案
建立严重失信会计人员“黑名单”制度
建立会计人员信用信息管理制度
完善会计人员信信用信息管理系统
会计职业道德管理的组织实施
建立健全会计职业联合惩戒机制
内部控制基础
内部控制概述
概念
内部控制：是指由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目的的过程。 实施主体：董事会、监事会、经理层和全体员工
内部控制的过程
企业生产经营管理活动全过程的控制
企业风险控制的全过程
风险控制目标设定
风险识别
风险分析
风险应对
信息收集、整理、传递与运用的全过程
确认、计量、记录和报告等会计信息
生产经营管理活动中非财务信息
可能对企业产生影响的外部信息
内部控制的作用
有利于提高会计信息质量
有利于合理保证企业合法合规经营管理
有助于提高企业生产经营效率和经济效益
内部控制的目标
合理保证企业经营管理合法合规
资产安全完整
财务报告及相关信息真实完整
提高经营效率和效果
促进企业实施发展战略
内部控制要素
内部环境
实施内部控制的基础和环境条件
风险评估
重要环节
实施控制的对象内容
控制活动
具体方式方法和手段
职责分工控制
授权控制
审核批准控制
预算控制
财产保护控制
会计系统控制
内部报告控制
经济活动分析控制
绩效考评控制
信息技术控制
信息与沟通
重要条件
及时、准确、完整
信息的收集机制
在企业内部和与企业外部有关方面的沟通机制
内部监督
重要保证
持续性的日常监督
专项监督
发现内部控制缺陷，及时报告
成因
设计缺陷
运行缺陷
缺陷的影响程度
重大缺陷
重要缺陷
一般缺陷
辨析
可靠性：强调交易或事项已经发生
实质重于形式：在已发生的基础上，强调注意经济实质大于法律形式
第二章 会计基础
企业会计
考点汇总： １个对象 2 个职能、2 个目标、2 个基础、2 个等式 要素定义 3 句话、3 种账务处理程序 ４个基本假设 5 个计量属性 6 个会计要素 7 个会计核算内容 8 个会计信息质量要求
会计要素及其确认和计量
会计要素及其确认条件
会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象和基本分类。 理解：会计要素就是会计对象的细分类 
符合定义，并同时满足确认条件
资产
资产：是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。
特征
为企业拥有或者控制的资源（所有权、使用权）
拥有
所有权
控制
控制权：短期租赁、低价值资产租赁除外
预期会给企业带来经济效益
由企业过去的交易或者事项形成的
确认条件
与该资产有关的经济效益很可能流入企业
该资源的成本或者价值能够可靠地计量
分类和内容
流动资产
货币资金、交易性金融资产
应收票据、应收账款、其他应收款
预付款项
存货、合同资产
持有待售资产、一年内到期的非流动资产
非流动资产
债权投资、其他债权投资
长期应收款、长期股权投资
递延所得税资产、其他权益工具投资、其他非流动金融资产、其他非流动资产
投资性房地产、固定资产、无形资产
在建工程、生产性生物资产、使用权资产、开发支出、长期待摊费用
流动与非流动的区分时间：1年
负债
负债：是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
特征
是企业负担的现时义务
预期会导致经济利益流出企业
是由企业过去的交易或者事项形成的
确认条件
与该义务有关的经济利益很可能流出企业
未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量
分类和内容
流动负债
短期借款、交易性金融负债、衍生金融负债
应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款
预收款项
合同负债
持有待售负债、一年内到期的非流动负债、其他流动负债
非流动负债
长期借款
应付债券、长期应付款
租赁负债
预计负债
递延收益、递延所得税负债、其他非流动负债
流动与非流动的区分时间：1年
所有者权益
所有者权益：是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益，又称为股东权益。
来源
所有者投入的资本
所有者投入的资本：是指所有者投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者股本的金额，也包括投入资本超过注册资本或股本部分的金额，即资本溢价或股本溢价
实收资本/股本
资本公积
股本溢价
资本溢价
其他资本公积
留存收益
留存收益：是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积和未分配利润。
盈余公积
未分配利润
其他综合收益
其他综合收益，是指企业根据会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。
确认条件
主要依赖于资产和负债的确认和计量
反映企业的财务状况
收入
收入：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
特征
是企业在日常活动中形成的
是与所有者投入资本无关的经济效益的总收入
会导致所有者权益的增加
确认条件
当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入。
合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务
该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务（以下简称“转让商品”）相关的权利和义务
该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款
该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额
企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回
费用
费用：是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
特征
是企业在日常活动中形成的
是与向所有者分配利益无关的经济利益的总流出
会导致所有者权益的减少
确认条件
与费用相关的经济利益应当很可能流出企业
与费用相关的经济利益应当很可能流出企业
经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加
经济利益的流出额能够可靠计量
利润
利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。 通常情况下，如果企业实现了利润，表明企业的所有者权益将增加。 利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等
特征
收入减去费用后的净额
直接计入当期利润的利得和损失
营业外收入、营业外支出
固定资产、无形资产报废净损益
捐赠收支
固定资产盘亏净损失
罚款、违约金
资产处置损益
固定资产、无形资产出售净损益
公允价值变动损益
交易性金融资产期末公允价值变动
投资收益
交易性金融资产出售净损益
确认条件
主要依赖于收入和费用，以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得和损失金额的计量
反映企业的经营成果
会计要素计量属性及其应用原则
历史成本
历史成本：又称为实际成本，是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或现金等价物
重置成本
重置成本：又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。
可变现净值
可变现净值：是指在生产经营过程中，以资产预计售价减去进一步加工成本和预计销售所必需的费用以及相关税费后的净值。 
现值
现值：是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。
公允价值
公允价值：是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。
常见案例
历史成本——固定资产初始入账价值
企业一般采用的计量属性
重置成本——盘盈固定资产
可变现净值——存货的期末计量
公允价值——交易性金融资产期末计量
会计等式
会计等式的表现形式
资产=负债+所有者权益
资产表明企业拥有什么经济资源和拥有多少经济资源 负债和所有者权益表明经济资源的来源渠道，即谁提供了这些经济资源 （1）该等式反映了企业在某一特定时点资产、负债和所有者权益三者之间的平衡关系，该等式被称为财务状况等式、基本会计等式或静态会计等式 （2）它是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据
收入-费用=利润
企业在取得收入的同时，必然要发生相应的费用。通过收入与费用的计量，才能确定一定期间的盈利水平，确定实现的利润总额 (在不考虑利得和损失的情况下) （1）该等式反映了企业利润的实现过程，称为经营成果等式或动态会计等式 （2）收入、费用和利润之间的关系，是编制利润表的依据
综合推导出：费用+资产=负债+所有者权益+收入
交易或事项对会计等式的影响
只影响等式一侧（资产总额不变）
1、向投资者宣告分配现金股利 100万元 “宣告”分配：实际未分配，即“应付”，意味着增加了“负债” 分配现金股利：即做“利润分配”，意味着减少了“所有者权益” 会计分录： 借：利润分配——应付现金股利或利润 100 贷：应付股利 100 （应付股利是负债类科目，贷方表示增加。利润分配是所有者权益类科目，借方表示减少） 2、上市公司回购本公司股票 股票发行之后就是“股本”，回购股票，意味着“股本”减少，即所有者权益减少；用于回购股票的资金，属于资本，即资本减少
影响等式两侧（资产总额同时增加和减少）
子主题
会计科目和借贷记账法
会计科目与账户
会计科目
会计科目，简称科目，是对会计要素具体内容进行分类核算的项目，是进行会计核算和提供会计信息的基 础。 
按反映的经济内容分类
资产类
流动资产
库存现金
银行存款
应收账款
原材料
库存商品
非流动资产
长期股权投资
长期应收款
固定资产
在建工程
无形资产
坏账准备
存货跌价准备
固定资产减值准备
无形资产减值准备
长期待摊费用
负债类
流动负债
短期借款
应付账款
应付职工薪酬
应交税费
非流动负债
长期借款
应付债权
长期应收款
所有者权益类
实收资本（或股本）
资本公积
其他综合收益
盈余公积
本年利润
利润分配
库存股
共同类（略）
损益类
益类
主营业务收入
其他业务收入
损类
主营业务成本
其他业务成本
销售费用
管理费用
财务费用
成本类
生产成本
制造费用
劳务成本
研发支出
按提供信息的详细程度及其统驭关系分类
总分类科目
又称总账科目或一级科目，是对会计要素的具体内容进行总括分类，提供总括信息的会计科目
明细分类科目
又称明细科目，是对总分类科目作进一步分类，提供更为详细和具体会计信息的科目，并不是所有的总分类科目都有明细科目，如“本年利润”科目；如果某一总分类科目所辖的明细分类科目较多，可在总分类科目下设置二级明细科目，在二级明细科目下设置三级明细科目，以此类推
会计账户
账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体
分类
根据核算的经济内容
资产类账户
负债类账户
共同类账户
所有者权益类账户
成本类账户
损益类账户
辨析
成本：对象化 费用：期间化
根据提供信息的详细程度及其统驭关系
总分类账户
明细分类账户
内容
期初余额
本期增加发生额
本期减少发生额
期末余额
期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额
会计记账法
单式记账法
复式记账法
复式记账法：是指对于每一笔经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，全面、系统地反映会计要素增减变化的一种记账方法。
增减记账法
收付记账法
借贷记账法
借贷记账法：是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法。 借和贷仅是记账符号，没有任何意义。
基本原理
借贷记账法下，左侧为借方，右侧为贷方。根据账户类型，一侧登记增加数，一侧登记减少数；期末有余额的账户，余额的方向通常和表示增加的方向是一致的。
费用+资产（含成本）=负债+所有者权益+收入
一般账户
损益类账户
本期净额在期末需要结转至“本年利润”（所有者权益类）账户
结转：原先在哪一侧，结转后还在哪一侧。
备抵账户
备抵账户的结构，与所调整账户的结构正好相反。
记账规则
有借必有贷，借贷必相等
借贷记账法下的账户对应关系与会计分录
对应关系
账户对应关系：是指采用借贷记账法对每笔交易或事项进行记录时，相关账户之间形成的应借、应贷的相互关系。 存在对应关系的账户称为对应账户。
会计分录
概念
会计分录：简称分录，是对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名称（科目）及其金额的一种记录。
构成要素
应借应贷方向
相互对应的科目
金额
找科目→看增减，定方向→写金额
按照所涉及账户的多少分类
简单会计分录
只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录。
复合会计分录
由两个以上（不含两个）对应账户组成的会计分录，即一借多贷、多借一贷或多借多贷的会计分录。
复合会计分录实际上是由若干简单会计分录复合而成的，但为了保持账户对应关系清晰，一般不应把不同经济业务合并在一起，编制多借多贷的会计分录。
借贷记账法下的试算平衡
试算平衡:是指根据借贷记账法的记账规则和资产与权益（负债和所有者权益）的恒等关系，通过对所有账户的发生额和余额的汇总计算与比较，来检查账户记录是否正确的一种方法。
分类
发生额试算平衡
直接依据
有借必有贷，借贷必相等
公式
全部账户本期借方发生额＝全部账户本期贷方发生额
余额试算平衡
直接依据
资产＝负债＋所有者权益
公式
全部账户借方期末（初）余额合计＝全部账户贷方期末（初）余额合计
试算平衡表的编制
不影响借贷双方平衡关系的错误
漏记
重记
科目正确，但借贷双方金额同时多级或者少计，且金额一致
记错科目
颠倒记账方向
某借方或贷方发生额中，偶然发生多记或者少记并相互抵消
会计凭证和会计账簿
会计凭证
概念
会计凭证：是指记录经济业务发生或者完成情况的书面证明，是登记账簿的依据，包括纸质会计凭证和电子会计凭证两种形式。
按照填制程序和用途分类
原始凭证
概念
原始凭证又称单据：是指在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据。 凡是不能证明经济业务已经完成的文件或单据均不能算作原始凭证，不能作为会计核算的依据。
分类
按取得来源分类
自制原始凭证（单位自制）
工资费用分配表
领料单
发料凭证汇总表
产品入库单
借款单
外来原始凭证（外部流入）
增值税发票
机票、火车票、餐饮费发票
按格式分类
通用凭证（统一印刷）
国家税务局统一印制的全国通用的增值税专用发票
专用凭证（仅供单位适用）
领料单
差旅费报销单
折旧计算表
工资费用分配表
按填制的手续和内容分类
一次凭证（一次完成）
收据
收料单、领料单
发货票
银行结算凭证
累计凭证（多次记录）
限额领料单
汇总凭证（合并同类业务）
发料凭证汇总表
工资结算汇总表
差旅费报销单
任何一张原始凭证，都可以根据三种分类角度，分成三种不同类型的原始凭证，比如：火车票，是外来原始凭证，同时是通用凭证和一次凭证。
原始凭证的基本内容
原始凭证的编制与生成
原始凭证填制的要求
基本要求
注意事项： ①不得使用未经国务院公布的简化汉字。 ②大小写金额必须符合填写规范，小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字。 ③在金额前要填写人民币符号“￥”（使用外币时填写相应符号），且与阿拉伯数字之间不得留有空白。 ④金额数字一律填写到角、分，无角无分的，写“00”或符号“-”；有角无分的，分位写“0”，不得用符号“-”。 ⑤大写金额用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行书字书写。 ⑥大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字且和大写金额之间不得留有空白。 ⑦大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字；有分的，不写“整”或“正”字。 ⑧原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。原始凭证有其他错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位印章。 ⑨对外开出或从外单位取得的电子形式的原始凭证必须附有符合《电子签名法》的电子签名。
记录真实
内容完整
手续完备
书写清楚、规范
编号连续
不得涂改、刮擦、挖补
填制及时
自制原始凭证填制的基本要求
一次凭证
应在经济业务发生或完成时，由相关业务人员一次填制完成
累计凭证
应在每次经济业务完成后，由相关人员在同一张凭证上重复填制完成。
汇总凭证
应由相关人员在汇总一定时期内反映同类经济业务的原始凭证后填制完成。
原始凭证的审核
真实性
合法性、合理性
完整性
正确性
审核原始凭证记载的各项内容是否正确，包括： ①接受原始凭证单位的名称是否正确； ②金额的填写和计算是否正确。阿拉伯数字分位填写，不得连写。小写金额前要标明“￥”字样，中间不能留有空位。大写金额前要加“人民币”字样，大写金额与小写金额要相符； ③更正是否正确。原始凭证记载的各项内容均不得涂改、刮擦和挖补。
记账凭证
概念
记账凭证又称记账凭单：是指会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后填制的会计凭证，作为登记账簿的直接依据。
分类
按照其反映的经济业务的内容
收款凭证
概念
用于记录库存现金和银行存款的收款业务的记账凭证。
填制依据
收款凭证根据有关库存现金和银行存款的收款业务的原始凭证填制。
用途
是登记库存现金日记账、银行存款日记账以及有关明细分类账和总分类账等账簿的依据，也是出纳人员收讫款项的依据。
付款凭证
概念
用于记录库存现金和银行存款的付款业务的记账凭证。
填制依据
付款凭证根据有关库存现金和银行存款的支付业务的原始凭证填制。
用途
是登记库存现金日记账、银行存款日记账以及有关明细分类账和总分类账等账簿的依据，也是出纳人员支付款项的依据。
对于涉及“库存现金”和“银行存款”之间的相互划转业务，如将现金存入银行或从银行提取现金，为了避免重复记账，一般只编制付款凭证，不编制收款凭证。
转账凭证
概念
用于记录不涉及库存现金和银行存款业务的记账凭证。（与“现金”无关的业务）
填制依据
转账凭证根据有关转账业务的原始凭证填制。
用途
是登记有关明细分类账和总分类账等账簿的依据。
记账凭证的基本内容
收款和付款记账凭证还应当由出纳人员签名或者盖章
记账凭证的编制与生成
记账凭证填制的要求
基本要求
内容完整
书写清楚和规范
除结账和更正错账外，其他记账凭证必须附原始凭证
不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上
连续编号
凭证应按业务发生的顺序并按不同种类的记账凭证采用“字号编号法”连续编号，如银收字 1 号、现收字 2 号、现付字 1 号、银付字 2 号。 如果一笔经济业务需要填制两张以上（含两张）记账凭证的，可以采用“分数编号法”编号，如。为便于监督，反映付款业务的会计凭证不得由出纳人员编号。
填完有空行
记账凭证填制完成后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。 
特殊要求
收款凭证
收款凭证，左上角“借方科目”填写“库存现金”或“银行存款”科目。
付款凭证
付款凭证，左上角“贷方科目”填写“库存现金”或“银行存款”科目。
转账凭证
转账凭证，“总账科目”和“明细科目”栏应填写应借、应贷的总账科目和明细科目，不涉及“库存现金”或“银行存款”科目。
记账凭证的审核
审核的内容主要包括： （1）记账凭证是否有原始凭证为依据，所附原始凭证或原始凭证汇总表的内容与记账凭证的内容是否一致； （2）记账凭证各项目的填写是否齐全，如日期、凭证编号、摘要、会计科目、金额、所附原始凭证张数及有关人员签章等； （3）记账凭证的应借、应贷科目以及对应关系是否正确； （4）记账凭证所记录的金额与原始凭证的有关金额是否一致，计算是否正确； （5）记账凭证中的记录是否文字工整、数字清晰，是否按规定进行更正等； （6）出纳人员在办理收款或付款业务后，是否已在原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记。
错误更正
会计凭证的保管
概念
会计凭证的保管，是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。会计凭证作为记账的依据，是重要的会计档案和经济资料。任何单位在完成经济业务手续和记账后，必须将会计凭证按规定的立卷归档制度形成会计档案，妥善保管，防止丢失，不得任意销毁，以便日后随时查阅。
要求
定期整理、编号、加具封面和封底、装订成册、封面签章。
从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额、内容等，由经办单位会计机构负责人（会计主管人员）和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。 若确实无法取得证明的，如车票丢失，则应由当事人写明详细情况，由经办单位会计机构负责人（会计主管人员）和单位负责人批准后，代作原始凭证。
原始凭证较多时，可单独装订
以电子形式保管
同时满足以下条件的，单位内部形成的属于归档范围的电子会计凭证等电子会计资料可仅以电子形式保存，形成电子会计档案，无须打印电子会计资料纸质件进行归档保存： ①形成的电子会计资料来源真实有效，由计算机等电子设备形成和传输； ②使用的会计核算系统能够准确、完整、有效接收和读取电子会计资料，能够输出符合国家标准归档格式的会计凭证、会计账簿、财务会计报表等会计资料，设定了经办、审核、审批等必要的审签程序； ③使用的电子档案管理系统能够有效接收、管理、利用电子会计档案，符合电子档案的长期保管要求，并建立了电子会计档案与相关联的其他纸质会计档案的检索关系； ④采取有效措施，防止电子会计档案被篡改； ⑤建立电子会计档案备份制度； ⑥形成的电子会计资料不属于具有永久保存价值或者其他重要保存价值的会计档案。单位仅以电子形式保存会计档案的，原则上应从一个完整会计年度的年初开始执行，以保证其年度会计档案保存形式的一致性。
单位会计机构保管时限
当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可由单位会计机构临时保管一年，期满后再移交本单位档案机构统一保管；因工作需要确需推迟移交的，应当经单位档案管理机构同意，且最长不超过三年；单位未设立档案机构的，应在会计机构等机构内部指定专人保管。 出纳人员不得兼任（兼管）稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。
原件不得外借
单位保存的会计档案一般不得对外借出；其他单位如有特殊原因，确实需要使用单位会计档案时，经本单位会计机构负责人（会计主管人员）批准，可以复制。向外单位提供的会计档案复制件，应在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章。
保管期满前不得任意销毁
会计账簿
概念
会计账簿：简称账簿，是指由一定格式的账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务和会计事项的簿籍。
基本内容
封面
主要用来标明账簿的名称，如总分类账、各种明细分类账、库存现金日记账、银行存款日记账等。
扉页
主要用来列明会计账簿的使用信息，如科目索引、账簿启用和经管人员一览表等。
账页
是账簿用来记录经济业务的主要载体，包括账户的名称、日期栏、凭证种类和编号栏、摘要栏、金额栏，以及总页次和分户页次等基本内容。
分类
按用途分类
序时帐簿
序时帐簿：又称日记账，是按照经济业务发生时间的先后顺序逐日、逐笔登记的账簿。
库存现金日记账
银行存款日记账
分类账簿
分类账簿：是会计账簿的主体，也是编制财务报表的主要依据。 分类账簿按其反映经济业务的详略程度，可分为总分类账簿和明细分类账簿。
总分类账簿
明细分类账簿
备查账簿
备查账簿：又称辅助登记簿或补充登记簿，是对某些在序时账簿和分类账簿中未能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿。
租入固定资产登记簿
代管商品物资登记簿
按账页格式分类
三栏式账簿
日记账
总账
资本、债权、债务明细账
多栏式账簿
收入、成本、费用明细账
数量金额式账簿
原材料明细账
库存商品明细账
多栏式账簿，是在三栏式账簿的基础上，将“借方”或者“贷方”细分成几列，方便记录收入、成本、费用的明细账户； 数量金额式账簿，是在三栏式账簿的基础上，在“借方”和“贷方”栏下细分出“单价”、“数量”、“总价”，方便记录某些原材料、库存商品的数量。
按外形特征分类
订本式账簿
总分类账
库存现金日记账
银行存款日记账
活页式账簿
明细分类账
卡片式账簿
固定资产卡片
材料卡片
会计账簿的登记与生成
启用与登记要求
启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表。 启用订本式账簿应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。 使用活页式账簿应当按账户顺序编号，并须定期装订成册，装订后再按实际使用的账页顺序编定页码，另加目录以便于记明每个账户的名称和页次。
格式与登记方法
日记账
按照业务发生时间的先后顺序，逐日逐笔登记，每日核对余额
总分类账
经济业务少的小型单位
逐笔登记
经纪业务多的大中型单位
根据记账凭证汇总表（科目汇总表）或汇总记账凭证等定期登记
明细分类账（略）
总分类账与明细分类账的平行登记
平行登记，是指对所发生的每项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入所辖明细分类账户的方法。
方向相同、期间一致、金额相等
对账与结账
对账
账证核对
账簿与会计凭证（原始凭证、记账凭证）核对。
账账核对
总分类账簿之间的核对
依据：资产=负债+所有者权益，“有借必有贷，借贷必相等”
总分类账簿与所辖明细分类账簿之间的核对
依据：总分类账各账户的期末余额=其所辖各明细分类账的期末余额之和
总分类账簿与序时帐簿之间的核对
依据：库存现金总账（银行存款总账）的期末余额=库存现金日记账（银行存款日记账）的期末余额
明细分类账簿之间的核对
核对方法：一般是由财产物资保管部门或使用部门定期编制收、发、结存汇总表报会计机构核对。
账实核对
库存现金日记账账面余额，与现金实际库存数，逐日核对是否相符
银行存款日记账账面余额，与银行对账单余额，定期核对是否相符
各项财产物资明细账账面余额，与财产物资实有数额，定期核对是否相符
有关债券之啊呜明细账账面余额，与对方单位债券债务账面记录，核对是否相符
结账
结账是将账簿记录定期结算清楚的会计工作。
结账内容
结清各类损益类账户，据以计算确定本期利润
结出各资产、负债和所有者权益账户的本期发生额合计和期末余额
结账要点
不需要按月结计本期发生额的的账户
通栏划单红线
需要按月结计本期发生额的账户
通栏划单红线——“本月合计”——通栏单红线
需要结计本年累计发生额的明细账户
通栏双红线
年度终了，有余额的账户
年度终了结账时，有余额的账户，在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。
“结转下年”和“上年结转”
错账的更正
划线更正法
红字更正法
补充登记法
会计账簿的保管
会计账簿是各单位重要的经济资料，必须建立管理制度，妥善保管。 （1）各种账簿要分工明确，指定专人管理。 （2）会计账簿未经领导和会计负责人或者有关人员批准，非经管人员不能随意翻阅查看会计账簿。会计账簿除需要与外单位核对外，一般不能携带外出；对携带外出的账簿，一般应由经管人员或会计主管人员指定专人负责。 （3）会计账簿不能随意交与其他人员管理，以保证账簿安全和防止任意涂改账簿等问题发生。 （4）年度终了更换并启用新账后，对更换下来的旧账要整理装订，造册归档。旧账装订时应注意：活页账一般按账户分类装订成册，一个账户装订成一册或数册；某些账户账页较少，也可以合并装订成一册。装订时应检查账簿扉页的内容是否填写齐全。装订后应由经办人员及装订人员、会计主管人员在封口处签名或盖章。旧账装订完毕，应当编制目录和编写移交清单，并按期移交档案部门保管。 （5）实行会计电算化的单位，满足《会计档案管理办法》第八条有关规定的，可仅以电子形式保存会计账簿，无须定期打印会计账簿；确需打印的，打印的会计账簿必须连续编号，经审核无误后装订成册，并由记账人员和会计机构负责人（会计主管人员）签字或者盖章。 （6）各种账簿同会计凭证和会计报表一样，都是重要的经济档案，必须按照《会计档案管理办法》规定的保存年限妥善保管，不得丢失和任意销毁。保管期满后，应当按照规定进行鉴定，经鉴定可以销毁的，方可按照审批程序报经批准后销毁。
财产清查
概念
财产清查：是指通过对货币资金、实物资产和往来款项等财产物资进行盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。（账实核对）
程序
建立财产清查组织
组织清查人员
组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律、法规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量。
确定清查对象、范围、明确清查任务
制定清查方案
制订清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及必要的清查前准备。
进行清查：先数量再质量
清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行。
填制盘存清单
清查结果报告
根据盘存清单，填制实物、往来账项清查结果报告表
分类
按照清查范围分类
全面清查
年终决算前
在合并、撤销或改变隶属关系前
中外合资、国内合资前
股份制改造前
开展全面的资产评估、清产核资前
单位主要领导调离工作前
局部清查
（1）对于流动性较大的财产物资，如原材料、产成品等，应根据需要随时轮流盘点或重点抽查 （2）对于贵重财产物资，每月都要进行清查盘点 （3）对于库存现金，每日终了，应由出纳人员进行清点核对 （4）对于银行存款，企业至少每月同银行核对一次 （5）对债权、债务，企业应每年至少同债权人、债务人核对一至两次
按照清查时间分类
定期清查
年末、季末、月末
不定期清查
按照清查的执行系统分类
内部清查
是指由本单位内部自行组织清查工作小组所进行的财产清查工作
外部清查
是指由上级主管部门、审计机关、司法部门、注册会计师等根据国家有关规定或情况需要对本单位进行的财产清查。 一般来讲，进行外部清查时应有本单位相关人员参加
三种清查有相互交叉的情况 Eg：司法部门临时对某企业的A存货进行清查，属于局部清查、不定期清查、外部清查。
财产清查的方法
货币资金
库存现金
对库存现金进行盘点时，出纳人员必须在场。 盘点结束后，填制“库存现金盘点报告表”，作为重要的原始凭证。
实地盘点法
银行存款
与《银行对账单》核对
存款账面余额与《银行对账单》不一致的原因
企业或银行记错账
存在未达账项，《银行存款余额调节表》
《银行存款余额调节表》只是一种对账工具，并不能作为调整企业银行存款账面记录的记账依据。
企业记账，银行未记账
企业收款
银行调增
企业付款
银行调减
企业未记账，银行记账
银行收款
企业调增
银行付款
企业调减
实物资产
实地盘点法
实地盘点法：适用范围较广，多数财产物资清查中都可采用。
技术推算法
技术推算法：只适用于成堆量大而价值不高，逐一清点的工作量和难度较大的财产物资的清查。如：露天堆放的煤炭。
往来款项的清查方法
发函询证
应收、应付款项
预收、预付款项
财产清查结果的会计处理
财产清查产生的损溢，企业应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。 如果在期末结账前尚未经批准，在对外提供财务报表时，先按相关规定进行相应账务处理，并在附注中作出说明，其后如果批准处理的金额与已处理金额不一致的，调整财务报表相关项目的期初数。
会计账务处理程序
概念
会计账务处理程序，也称会计核算组织程序或者会计核算形式，是指会计凭证，会计账簿、会计报表相结合的方式。
种类及应用
记账凭证账务处理程序
记账凭证账务处理程序，是指对发生的经济业务，先根据原始凭证或汇总原始凭证填制记账凭证，再根据记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。
特点：直接根据记账凭证逐笔登记总分类账
汇总记账凭证账务处理程序
汇总记账凭证账务处理程序：是指先根据原始凭证或汇总原始凭证填制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。
特点：根据汇总记账凭证登记总分类账
科目汇总表账务处理程序
科目汇总表账务处理程序：又称记账凭证汇总表账务处理程序，是指根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。
特点：根据科目汇总表登记总分类账。
三种账务处理程序的适用范围及优缺点
信息化环境下的会计账务处理
会计信息化：是指企业利用计算机、网络通信等现代信息技术手段开展会计核算，以及利用上述技术手段将会计核算与其他经营管理活动有机结合的过程。
会计软件
会计软件：是指企业使用的、专门用于会计核算和财务管理的计算机软件、软件系统或者其功能模块。 会计软件一般具有以下功能： （1）为会计核算和财务管理直接采集数据。 （2）生成会计凭证、账簿、报表等会计资料。 （3）对会计资料进行转换、输出、分析、利用。
会计信息系统
会计信息系统：是指由会计软件及其运行所依赖的软硬件环境组成的集合体。
此阶段即为“会计核算信息化”
进化：财务管理信息化
进化：决策支持信息化
进化：建立财务共享服务中心
信息化环境下会计账务处理的基本要求
（1）企业使用的会计软件应当保障企业按照国家统一会计准则制度开展会计核算，设定了经办、审核、审批等必要的审签程序，能够有效防止电子会计凭证重复入账，并不得有违背国家统一会计准则制度的功能设计。 （2）企业使用的会计软件的界面应当使用中文并且提供对中文处理的支持，可以同时提供外国或者少数民族文字界面对照和处理支持。 （3）企业使用的会计软件应当提供符合国家统一会计准则制度的会计科目分类和编码功能。 （4）企业使用的会计软件应当提供符合国家统一会计准则制度的会计凭证、账簿和报表的显示和打印功能。 （5）企业使用的会计软件应当提供不可逆的记账功能，确保对同类已记账凭证的连续编号，不得提供对已记账凭证的删除和插入功能，不得提供对已记账凭证日期、金额、科目和操作人的修改功能。 （6）企业使用的会计软件应当具有符合国家统一标准的数据接口，满足外部会计监督需要。 （7）企业使用的会计软件应当具有会计资料归档功能，提供导出会计档案的接口，在会计档案存储格式、元数据采集、真实性与完整性保障方面，符合国家有关电子文件归档与电子档案管理的要求。 （8）企业使用的会计软件应当记录生成用户操作日志，确保日志的安全、完整，提供按操作人员、操作时间和操作内容查询日志的功能，并能以简单易懂的形式输出。 （9）企业会计信息系统数据服务器的部署应当符合国家有关规定。数据服务器部署在境外的，应当在境内保存会计资料备份，备份频率不得低于每月一次。境内备份的会计资料应当能够在境外服务器不能正常工作时，独立满足企业开展会计工作的需要以及外部会计监督的需要。 （10）企业会计资料中对经济业务事项的描述应当使用中文，可以同时使用外国或者少数民族文字对照。 （11）企业应当建立电子会计资料备份管理制度，确保会计资料的安全、完整和会计信息系统的持续、稳定运行。 （12）企业电子会计档案的归档管理，应当符合《会计档案管理办法》等法规规章的规定。 （13）实行会计集中核算的企业以及企业分支机构，应当为外部会计监督机构及时查询和调阅异地储存的会计资料提供必要条件。 （14）企业不得在非涉密信息系统中存储、处理和传输涉及国家秘密、关系国家经济信息安全的电子会计资料；未经有关主管部门批准，不得将电子会计资料及其复印件携带、寄运或者传输至境外。
成本与管理会计
成本会计
子主题
成本会计：是基于商品经济条件下，为求得产品的总成本和单位成本而核算全部生产成本和费用的会计活动。 成本会计核算的对象是产品成本，是对成本计划执行的结果进行事后的反映。 产品成本核算是对生产经营过程中实际发生的成本、费用进行计算，并进行相应的账务处理。
成本会计的基本原理
产品成本核算的要求
做好各项基础工作
正确划分各种费用支出的界限
收益性支出和资本性支出
成本费用、期间费用和营业外支出
本期成本费用和以后期间成本费用
各种产品成本费用
本期完工产品与期末在产品成本
遵循受益原则：即谁受益谁负担、何时受益何时负担、负担费用应与受益 程度成正比
根据生产特点和管理要求，选择适当的成本计算方法
遵循一致性原则
企业产品成本核算采用的会计政策和估计一经确定，不得随意变更。在成本核算中，各种会计处理方法要前后一致，使前后各项的成本资料相互可比。
编制产品成本报表（按月）
产品成本核算的一般程序
确定成本核算对象
确定成本项目
直接材料
燃料及动力
直接人工
制造费用
设置有关成本和费用明细账
收集确定“量”
收集确定各种产品的生产量、入库量、在产品盘存量以及材料、工时、动力消耗等，并对所有已发生生产费用进行审核。
归集费用并重新分配
归集所发生的全部生产费用，并按照确定的成本计算对象予以分配，按成本项目计算各种产品的在产品成本、产品成本和单位成本。
结转产品销售成本
为了进行产品成本和期间费用核算，企业一般应设置“生产成本”“制造费用”“主营业务成本”“销售费用”“管理费用”“财务费用”“税金及附加”等科目。 如需单独核算停工损失和废品损失，还应设置“停工损失”“废品损失”科目。
产品成本核算对象
制造企业一般按照产品品种、批次订单或生产步骤等确定产品成本核算对象。 （1）大量大批单步骤生产产品或管理上不要求提供有关生产步骤成本信息的，一般按照产品品种确定成本核算对象。 （2）小批单件生产产品的，一般按照每批或每件产品确定成本核算对象。 （3）多步骤连续加工产品且管理上要求提供有关生产步骤成本信息的，一般按照每种（批）产品及各生产步骤确定成本核算对象。 （4）产品规格繁多的，可以将产品结构、耗用原材料和工艺过程基本相同的产品，适当合并作为成本核算对象。
产品成本项目
“生产成本”
直接材料
生产产品耗用的直接材料/材料费用
燃料及动力
生产产品耗用的燃料费、动力费等
直接人工
生产工人的工资、福利费等
“制造费用”
制造费用
举例
生产车间管理人员的职工薪酬
生产车间管理用耗电费
用具摊销额
车间厂房和机器设备的折旧费
“生产成本”科目直接核算的是直接人工和直接材料的部分，但是如果题目没有强调“科目”的问题，生产成本和产品成本的含义相似，均包含直接人工、直接材料和制造费用。
产品成本的归集和分配
企业所发生的生产费用，能确定由某一成本对象负担的，应当按照所对应的产品成本项目类别，直接计入产品成本核算对象的生产成本 由几个成本核算对象共同负担的，应当选择合理的分配标准分配计入生产成本。企业应当根据生产经营特点，以正常生产能力水平为基础，按照资源耗费方式确定合理的分配标准。 企业采用计划成本、标准成本、定额成本等类似成本进行直接材料日常核算的，期末，应当将耗用直接材料的计划成本或定额成本等类似成本调整为实际成本。
产品成本计算方法
品种法
概念
品种法：是指以产品品种作为成本核算对象，归集和分配生产成本，计算产品成本的一种方法。
适用范围
单步骤、大量生产的企业，如发电、供水、采掘等企业
主要特点
①成本核算对象是产品品种 ②品种法下一般定期（每月月末）计算产品成本 ③月末一般不存在在产品，所以一般不需要将生产费用在完工产品与在产品之间进行划分，当期发生的生产费用总和就是该种完工产品的总成本； 如果企业月末有在产品，要将生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。
分批法
概念
分批法：是指以产品的批别作为产品成本核算对象，归集和分配生产成本，计算产品成本的一种方法。
适用范围
单件、小批生产的企业，如造船、重型机器制造、精密仪器制造等，也可用于一般企业中的新产品试制或试验的生产、在建工程以及设备修理作业等
主要特点
①成本核算对象是产品的批别 ②成本计算期与产品生产周期基本一致，但与财务报告期不一致 ③一般不存在在完工产品和在产品之间分配成本的问题
分步法
概念
分步法：是指按照生产过程中各个加工步骤（分品种）为成本核算对象，归集和分配生产成本，计算各步骤半成品和最后产成品成本的一种方法。
适用范围
大量大批的多步骤生产，如冶金、纺织、机械制造等
主要特点
①成本核算对象是各种产品的生产步骤 ②月末为计算完工产品成本，还需要将归集在生产成本明细账中的生产成本在完工产品和在产品之间进行分配 ③除了按品种计算和结转产品成本外，还需要计算和结转产品的各步骤成本；成本计算期是固定的，与产品的生产周期不一致
分类
逐步结转分步法
分步计算半成品的成本
平行结转分步法
不计算半成品的成本
管理会计
管理会计指引
概念
管理会计是会计的重要分支，主要服务于单位（包括企业和行政事业单位）内部管理需要，是通过利用相关信息，有机融合财务与业务活动，在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动。
目标
管理会计的目标是通过运用管理会计工具方法，参与单位规划、决策、控制、评价活动并为之提供有用信息，推动单位实现战略规划。
指引体系
基本指引
管理会计基本指引在管理会计指引体系中起统领作用，是制定应用指引和建设案例库的基础。 管理会计基本指引是对管理会计基本概念、基本原则、基本方法、基本目标等内容的总结、提炼。
应用指引
在管理会计指引体系中，应用指引居于主体地位，是对单位管理会计工作的具体指导
管理会计基本指引，不对应用指引中未作出描述的新问题 提供处理依据
案例库
案例库是对国内外管理会计经验的总结提炼，是对如何运用管理会计应用指引的实例示范。
管理会计要素
应用环境
管理会计应用环境是单位应用管理会计的基础。 单位应用管理会计，首先应充分了解和分析其应用环境，包括外部环境和内部环境。
内部环境
外部环境
管理会计活动
管理会计活动是单位管理会计工作的具体开展，是单位利用管理会计信息，运用管理会计工具方法，在规划、决策、控制、评价等方面服务于单位管理需要的相关活动。
工具方法
管理会计工具方法是实现管理会计目标的具体手段，是单位应用管理会计时所采用的战略地图、滚动预算、作业成本法、本量利分析、平衡计分卡等模型、技术、流程的统称。
战略地图
战略地图：是指为描述企业各维度战略目标之间因果关系而绘制的可视化的战略因果关系图。战略地图通常以财务、客户、内部业务流程、学习与成长四个维度为主要内容。通过分析各维度的相互关系，绘制成战略地图。
维度
财务
客户
内部业务流程
学习与成长
滚动预算
是指企业根据上一期预算执行情况和新的预测结果，按既定的预算编制周期和滚动频率，对原有的预算方案进行调整和补充，逐期滚动，持续推进的预算编制方法。
中期滚动预算
预算编制周期通常为 3 年或 5 年，以年度作为预算滚动频率。
短期滚动预算
通常以 1 年为预算编制周期，以月度、季度作为预算滚动频率。
作业成本法
作业成本法：是指以“作业消耗资源、产出消耗作业”为原则，按照资源动因将资源费用追溯或分配至各项作业，计算出作业成本，然后再根据作业动因，将作业成本追溯或分配至各成本对象，最终完成成本计算的过程。 主要适用于作业类型较多且作业链较长，同一生产线生产多种产品，企业规模较大且管理层对产品成本准确性要求较高，产品、顾客和生产过程多样化程度较高以及间接或辅助资源费用所占比重较大等情况的企业。
按作业消耗对象不同分类
主要作业
主要作业：是指被产品、服务或顾客等最终成本对象消耗的作业。
次要作业
次要作业：是指被原材料、主要作业等介于中间地位的成本对象消耗的作业。
本量利分析
本量利分析：是指以成本性态分析和变动成本法为基础，运用数学模型和图示，对成本、利润、业务量与单价等因素之间的依存关系进行分析，发现变动的规律性，为企业进行预测、决策、计划和控制等活动提供支持的一种方法。 其中，“本”是指成本，包括固定成本和变动成本 “量”是指业务量，一般指销售量 “利”一般指营业利润 主要用于企业生产决策、成本决策和定价决策，也可以广泛地用于投融资决策等。企业在营运计划的制订、调整以及营运监控分析等程序中通常会应用到本量利分析。
基本公式：营业利润=（单价-单位变动成本）×业务量-固定成本
平衡计分卡
平衡计分卡：是指基于企业战略，从财务、客户、内部业务流程、学习与成长四个维度，将战略规划目标逐层分解转化为具体的、相互平衡的业绩指标体系，并据此进行绩效管理的方法。平衡计分卡通常与战略地图等其他工具结合使用。 具体应用：适用于战略规划目标明确、管理制度比较完善、管理水平相对较高的企业。平衡计分卡的应用对象可为企业、所属单位（部门）和员工。
就是KPI
信息与报告
管理会计信息包括管理会计应用过程生成的财务信息和非财务信息，是管理会计报告的基本元素。
按期间分类
定期报告
不定期报告
按内容分类
综合性报告
专项报告
政府会计基础
概述
概念
政府会计是会计体系的重要分支，它是运用会计专门方法对政府及其组成主体（包括政府所属的行政事业单位等）的财务状况、运行情况（含运行成本）、现金流量、预算执行等情况进行全面核算、监督和报告。
政府会计标准体系
政府会计基本准则
政府会计基本准则：用于规范政府会计目标、政府会计主体、政府会计信息质量要求、政府会计核算基础，以及政府会计要素定义、确认和计量原则、列报要求等原则事项。
政府会计具体准则及应用指南
政府会计具体准则：依据基本准则制定，用于规范政府会计主体发生的经济业务或事项的会计处理原则，详细规定经济业务或事项引起的会计要素变动的确认、计量、记录和报告。 应用指南：是对具体准则的实际应用作出的操作性规定。
政府会计制度
政府会计制度：依据基本准则制定，主要规定政府会计科目及账务处理、报表体系及编制说明等。
基本准则指导具体准则和制度的制定，并为政府会计实务问题提供处理原则
政府会计主体
各级政府（财政部门）
各级政府指各级政府财政部门，具体负责财政总会计的核算。
各部门、各单位
各部门、各单位：是指与本级政府财政部门直接或者间接发生预算拨款关系的国家机关、军队、政党组织、社会团体、事业单位和其他单位。
会计核算不适用于政府会计准则制度的
军队
已纳入企业财务管理体系的单位
执行《民间非营利组织会计制度》的社会团体
政府会计特点
“双功能”
预算会计
财务会计
“双基础”
收付实现制（国务院另有规定的，从其规定）
权责发生制
“双要素”
预算会计要素
预算收入
预算支出
预算结余
财务会计要素
资产
负债
净资产
收入
费用
“双报告”
决算报告——预算会计
财务报告——财务会计
政府会计实务概要
政府会计要素及其确认和计量
政府预算会计要素
预算收入
（1）预算收入是指政府会计主体在预算年度内依法取得的并纳入预算管理的现金流入。 （2）预算收入一般在实际收到时予以确认，以实际收到的金额计量。
预算支出
（1）预算支出是指政府会计主体在预算年度内依法发生并纳入预算管理的现金流出。 （2）预算支出一般在实际支付时予以确认，以实际支付的金额计量。
预算结余
（1）预算结余是指政府会计主体预算年度内预算收入扣除预算支出后的资金余额，以及历年滚存的资金余额。 （2）预算结余包括结余资金和结转资金： ①结余资金是指年度预算执行终了，预算收入实际完成数扣除预算支出和结转资金后剩余的资金。 ②结转资金是指预算安排项目的支出年终尚未执行完毕或者因故未执行，且下年需要按原用途继续使用的资金。
政府财务会计要素
资产
资产：指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，由政府会计主体控制的，预期能够产生服务潜力或者带来经济利益流入的经济资源。 ①服务潜力：是指政府会计主体利用资产提供公共产品和服务以履行政府职能的潜在能力。 ②经济利益流入表现为现金及现金等价物的流入，或者现金及现金等价物流出的减少。
类别
流动资产
指预计在 1 年内（含 1 年）耗用或者可以变现的资产。
货币资金
短期投资
应收及预付款项
存货
非流动资产
指流动资产以外的资产。
固定资产
在建工程
无形资产
长期投资
公共基础设施
政府储备资产
文物文化资产
保障性住房
自然资源资产
计量属性
历史成本
按照取得时支付的现金金额或者支付对价的公允价值计量。
重置成本
按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金金额计量。
现值
按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。
公允价值
按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到的价格计量。
名义金额
无法采用历史成本、重置成本、现值和公允价值计量的，采用名义金额（即人民币 1 元）计量。
负债
负债：指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，预期会导致经济资源流出政府会计主体的现时义务。 符合政府负债定义的义务，并同时满足以下条件： 一是履行该义务很可能导致含有服务潜力或者经济利益的经济资源流出政府会计主体 二是该义务的金额能够可靠地计量。 （1）现时义务是指政府会计主体在现行条件下已承担的义务。 （2）未来发生的经济业务或者事项形成的义务不属于现时义务，不应当确认为负债。
类别
流动资产
指预计在 1 年内（含 1 年）偿还的负债
短期借款
应付短期政府债券
应付及预售款项
应缴款项
非流动资产
指流动负债以外的负债
长期借款
长期应付款
应付长期政府债券
计量属性
历史成本
按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照为偿还负债预期需要支付的现金计量。
政府会计主体对负债进行计量，一般应当采用历史成本
现值
公允价值
具体内容
偿还时间与金额基本确定的负债
融资活动形成的举借债务及其应付利息
政府发行的政府债券
向外国政府、国际经济组织等接入的款项
向上级政府借入的转贷款
运营活动形成的应付及预售款项
应付职工薪酬
应付账款
预售款项
应交税费
应付国库集中支付结余
其他应付未付款项
暂收性负债
应缴财政款
其他暂收款项
由或有事项形成的预计负债
未决诉讼或未决仲裁
对外国政府或国际经济组织的贷款担保、承诺（补贴、代偿）
自然灾害或公共事件的救助等
净资产
净资产：是指政府会计主体资产扣除负债后的净额，其金额取决于资产和负债的计量。
收入
收入：指报告期内导致政府会计主体净资产增加的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流入。 收入的确认应当同时满足以下条件： 一：与收入相关的含有服务潜力或者经济利益的经济资源很可能流入政府会计主体。 二：含有服务潜力或者经济利益的经济资源流入会导致政府会计主体资产增加或者负债减少。 三：流入金额能够可靠地计量。  答案：错 区分“政府预算收入”和“政府收入”。
费用
费用：指报告期内导致政府会计主体净资产减少的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流出。 费用的确认应当同时满足以下条件： 一：与费用相关的含有服务潜力或者经济利益的经济资源很可能流出政府会计主体。 二：含有服务潜力或者经济利益的经济资源流出会导致政府会计主体资产减少或者负债增加。 三：流出金额能够可靠地计量。
政府会计核算模式
政府会计由预算会计和财务会计构成。政府会计核算模式实现了预算会计与财务会计适度分离并相互衔接，全面、清晰地反映政府财务信息与预算执行信息。