3.固定资产

注册会计师会计第三章知识点导图，包括固定资产的确认和初始计量、后续计量、处置、清查、盘点等内容。

3.固定资产

• 确认和初始计量
  • 确认
    • 定义
      • 同时具有下列特征的有形资产
        • 持有目的
          • ①为生产商品、提供劳务、出租（指经营租赁）或经营管理而持有的
        • 持有时间
          • ②使用寿命超过一个会计年度
    • 确认条件
      • 1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业
      • 2.该固定资产的成本能够可靠地计量
  • 初始计量
    • 外购
      • 包括
        • 价
          • 购买价款
        • 税
          • 相关税费（包括：关税、契税、耕地占用税、车辆购置税、不能抵扣的增值税）
        • 费
          • 使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装成本和专业人员服务费等
          • 弃置费用
            • 核电站等
      • 不包括
        • 可抵扣的增值税进项税额
        • 员工培训费
          • 完工后发生的
          • 计入当期损益
      • 账务处理
        • 一般情况
          • 不需要安装
            • 借：固定资产 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等
          • 需要安装
            • 借：在建工程 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 借：在建工程 贷：原材料、工程物资等 借：固定资产 贷：在建工程
        • 融资购买
          • 借：在建工程/固定资产（购买价款现值/未付的本金） 　　未确认融资费用（未付的利息） 　贷：长期应付款（未付的本息和） 借：在建工程/财务费用等 　贷：未确认融资费用（本期的利息）
    • 自建
      • 1.购入工程物资
        • 借：工程物资 　　应交税费——应交增值税（进项税额） 　贷：银行存款等
      • 2.领用工程物资
        • 借：在建工程 　贷：工程物资
      • 3.领用材料
        • 借：在建工程 　贷：原材料
      • 4.领用产品
        • 借：在建工程 　贷：库存商品
      • 5.工程应负担的职工薪酬
        • 借：在建工程 　贷：应付职工薪酬
      • 6.辅助生产部门的劳务
        • 借：在建工程 　贷：生产成本
      • 7.满足资本化条件的借款费用
        • 借：在建工程 　贷：长期借款——应计利息/应付利息
      • 8.达到预定可使用状态
        • 借：固定资产 　贷：在建工程
      • 9.自己买地建房
        • 土地使用权
          • 无形资产
            • 摊销
              • 完工前
                • 计入在建工程
              • 完工后
                • 计入管理费用/制造费用等
        • 完工后结余的工程物资
          • 借：原材料等 贷：工程物资
      • 10.工程物资盘点
        • 完工前
          • 盘盈
            • 借：工程物资 贷：在建工程（净收益）
          • 盘亏
            • 借：在建工程（净损失） 贷：工程物资
        • 完工后
          • 盘盈
            • 借：工程物资 贷：营业外收入（净收益）
          • 盘亏
            • 借：营业外支出（净损失） 贷：工程物资
    • 提取安全生产费
      • 计提
        • 借：生产成本/制造费用等 　贷：专项储备
      • 使用
        • 费用化
          • 借：专项储备 　贷：银行存款等
        • 资本化
          • ①建造过程中 借：在建工程 　　应交税费——应交增值税（进项税额）（可能） 　贷：××科目
          • ②达到预定可使用状态时 借：固定资产 　贷：在建工程 同时： 借：专项储备 　贷：累计折旧（全额计提）
    • 存在弃置费用
      • 入账时计入成本
        • 借：固定资产 　贷：预计负债（弃置费用的现值）
      • 每年利息费用计入财务费用
        • 借：财务费用 　贷：预计负债（预计负债的摊余成本×实际年利率）
• 后续计量
  • 折旧
    • 定义
      • 应计折旧额=原值-净残值-减值准备
    • 影响折旧的因素
      • 1.固定资产原价
      • 2.固定资产的使用寿命
      • 3.预计净残值
      • 4.固定资产减值准备
    • 不计提折旧
      • 1.已提足折旧仍继续使用的固定资产
      • 2.单独计价入账的土地
      • 3.更新改造过程停止使用的固定资产
      • 4.提前报废的固定资产
    • 照提折旧
      • 固定资产在定期大修理间隔期间
      • 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产
    • 折旧方法
      • 年限平均法
        • 年折旧额=（原价-预计净残值）÷预计使用年限=原价×（1-预计净残值/原价）÷预计使用年限=原价×年折旧率
      • 工作量法
        • 单位工作量折旧额=固定资产原价×（1-预计净残值率）/预计总工作量 某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额
      • 双倍余额递减法
        • 年折旧率=2/预计使用寿命（年）×100%； 折旧年限到期最后两年，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销
      • 年数总和法
        • 年折旧率=尚可使用寿命÷预计使用寿命的年数总和×100%
    • 账务处理
      • 借：制造费用（生产车间计提折旧） 　　管理费用（企业管理部门、未使用固定资产计提折旧） 　　销售费用（企业专设销售部门计提折旧） 　　其他业务成本（企业出租固定资产计提折旧） 　　研发支出（企业研发无形资产使用固定资产计提折旧） 　　在建工程（在建工程中使用固定资产计提折旧） 　　专项储备（提取的安全生产费形成的固定资产） 　　应付职工薪酬（非货币性薪酬） 　贷：累计折旧
  • 后续支出
    • 资本化
      • ①转入在建工程 借：在建工程 　　累计折旧 　贷：固定资产 ②改造期间的支出 借：在建工程 　贷：银行存款等 ③更新替换部分零件 借：营业外支出 　贷：在建工程（被替换部分的账面价值） ④改造完毕转回固定资产，重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法 借：固定资产 　贷：在建工程
    • 费用化
      • 借：制造费用（生产车间固定资产） 管理费用（行政管理部门固定资产） 销售费用（销售部门固定资产）等　　 　贷：原材料/应付职工薪酬/银行存款等
• 处置
  • 1.固定资产转入清理
    • 借：固定资产清理 　　累计折旧 　　固定资产减值准备 　贷：固定资产
  • 2.发生的清理费用
    • 借：固定资产清理 　贷：银行存款
  • 3.出售收入、残料等的处理
    • 借：银行存款/原材料等 　贷：固定资产清理 　　　应交税费——应交增值税（销项税额）
  • 4.保险赔偿的处理
    • 借：其他应收款/银行存款等 　贷：固定资产清理
  • 5.清理净损益的处理
    • 净损失
      • ①属于生产经营期间正常报废清理的处理净损失 借：营业外支出 　贷：固定资产清理
      • ②属于自然灾害等非正常原因造成的损失 借：营业外支出 　贷：固定资产清理
      • ③出售、转让等原因造成的损失（人为原因） 借：资产处置损益 　贷：固定资产清理
    • 净收益
      • ①固定资产清理完成后的生产经营期间净收益【已丧失使用功能（如：正常报废清理）或因自然灾害等】 借：固定资产清理 　贷：营业外收入
      • ②出售、转让等原因产生的净收益（人为原因） 借：固定资产清理 　贷：资产处置损益 注：筹建期间的，冲减“管理费用”
• 清查盘点
  • 盘盈
    • 借：固定资产 　贷：以前年度损益调整 借：以前年度损益调整 　贷：盈余公积 　　　利润分配——未分配利润
  • 盘亏
    • ①发现该设备丢失时： 借：待处理财产损溢　　　　　　　　　 　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　固定资产减值准备　　　　　　　　 　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　 ②报经批准后： 借：其他应收款——保管员　　　　　　　　　　　　 　　营业外支出——盘亏损失　　　　　　　　　　 　贷：待处理财产损溢