长期股权投资

一张思维导图带你了解长期股权投资的内容，包含会计确认、初始计量、长期股权投资的后续计量、长期股权投资的减值核算。

长期股权投资

• 第一节 会计确认
  • 概念
    • 投资方对被投资方实施控制、共同控制和重大影响的权益性投资
  • 分类
    • 控制
    • 共同控制
    • 重大影响
• 第二节 初始计量
  • 企业合并形成的长期股权投资
    • 同一控制下控股合并形成的长期股权投资
      • 实质
        • 参与合并各方的资产和负债的重新组合
      • 初始投资成本的确定
        • 按所占被合并方所有者权益账面价值的份额进行初始计量
      • 会计记录(取得方式不同）
        • 支付货币资金，转让非现金资产或承担债务等方式取得
          • 借：长期股权投资——投资成本 资本公积/盈余公积/未分配利润（借方差额） 贷：银行存款
        • 发行股票等方式取得
          • 借：长期股权投资——成本 资本公积/盈余公积/未分配利润 贷：股本
      • 其他注意事项
        • 合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当计入当期损益（管理费用）
        • 购买方为企业合并而发行债券（股票）的手续费、佣金等，应计入发行债券的初始确认金额
    • 非同一控制下控股合并形成的长期股权投资
      • 实质
        • ①自愿进行的交易行为 ②公平的市场交易行为 ③双方的交易价格公允
      • 初始计量
        • 以合并对价的公允价值
      • 会计记录（取得方式不同）
        • 支付货币资金方式取得
          • 借：长期股权投资 贷：银行存款
        • 以货币资金以外的其他资产取得（无形资产）
          • 无形资产的退出及长期股权投资的取得
          • 借：长期股权投资（合并对价的公允价值） 累计摊销 资产减值准备——无形资产减值准备 贷：无形资产——专利权（账面原值） 资产处置损益（合并对价公允价值与账面价值的差额）
            • 注意账面原值与账面价值有可能不同
        • 以货币资金以外的其他资产取得（产品）
          • 视同商品出售
          • 确认产品销售收入
            • 借：长期股权投资 （价税合计） 贷：主营业务收入（产品公允价值） 应交税费——应交增值税(销项税额）
          • 同时结转该批产品的成本
            • 借：主营业务成本 贷：库存商品
        • 以银行存款和固定资产取得
          • 结转固定资产账面价值
            • 借：固定资产清理 (差额） 累计折旧 贷：固定资产（原值）
          • 确认取得的长期股权投资
            • 借：长期股权投资——投资成本 贷：固定资产清理（差额） 银行存款
          • 确认支付的评估费用
            • 借：管理费用 贷：银行存款
          • 结转固定资产清理净损益
            • 借：固定资产清理 贷：资产处置损益
        • 以发行股票方式取得
          • 借：长期股权投资（发行股票的公允价值） 贷：股本（发行股票面值） 银行存款 资本公积——股本溢价
      • 其他注意事项
        • 购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应于发生时计入管理费用
        • 购买方为企业合并而发行债券的手续费、佣金等，应计入发行债券的初始确认金额
  • 非企业合并取得的长期股权 投资
    • 与“非同一控制下企业合并”的会计处理基本相同
    • 不同：发生的审计，评估，咨询服务等中介费用及其他相关费用应计入长期股权投资的成本
• 第三节 长期股权投资的后续计量
  • 成本法
    • 适用范围
      • 母公司对子公司（控制）
    • 核算特点
      • 后续计量中，除了投资企业追加投资、收回投资等情形外，长期股权投资的账面价值保持不变
      • 当被投资单位宣告发放现金股利或利润时，投资企业按应享有的份额确认”投资收益“
    • 会计记录
      • 取得
        • 借：长期股权投资 贷：银行存款
      • 股利核算
        • 借：应收股利 贷：投资收益
      • 长期股权投资的处置（出售）
        • 借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 应收股利 投资收益
  • 权益法
    • 适用范围
      • 企业对其合营企业（共同控制）
      • 企业对其联营企业（重大影响）
    • 特点
      • 初始计量：以初始投资成本计价（合并对价的公允价值）
      • 后续计量：账面价值=被投资企业可辨认净资产的公允价值x投资企业所占份额
        • 不包括商誉等不可辨认资产
    • 对初始投资成本的调整
      • 初始投资成本>投资时应享有被投资单位可辨认净资产的公允价值的份额
        • 不调整
          • 相当于购入了被投资单位的商誉
      • 初始投资成本<投资时应享有被投资单位可辨认净资产的公允价值的份额
        • 调增至所占份额
          • 借：长期股权投资——投资成本 贷：营业外收入
            • 转让方的让步，作为收益处理
    • 持有期间——对投资账面价值的调整
      • 概述
        • 长期股权投资的账面价值要随着被投资单位所有者权益的变动而变动
      • 具体账务处理
        • ①被投资单位实现净利润时
          • 借：长期股权投资——损益调整 贷：投资收益
        • ②被投资单位发生亏损时
          • 借：投资收益 贷：长期股权投资——损益调整
        • ③被投资单位宣告发放现金股利或利润时
          • 借：应收股利 贷：长期股权投资 ——损益调整
        • ④被投资单位其他综合收益变动时
          • 借：长期股权投资——其他综合收益（或贷） 贷：其他综合收益（或借）
        • ⑤被投资单位除净利润、其他综合收益、利润分配以外其他因素导致的所有者权益变动
          • 借：长期股权投资——其他权益变动（或贷) 贷：资本公积——其他资本公积（或借）
      • 需注意的两个相关事项
        • 其一，考虑以下因素对账面净利润进行适当调整，且调整应遵循重要性原则
          • 被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整
          • 以取得被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的账面净利润进行调整
        • 其二，对于超额亏损的确认
          • 基本原则
            • 投资企业应当以长期股权投资以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至0为限 （负有承担额外损失义务的除外）
          • 具体账务处理
            • 减记长期股权投资的账面价值（减记至0为限）
              • 借：投资收益 贷：长期股权投资——损益调整
            • 减记其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益（减记至0为限）
              • 借：投资收益 贷：长期应收款
            • 按照合同或协议约定，需要投资企业承担额外义务的，应按预计承担的金额承担投资损失
              • 借：投资收益 贷：预计负债
            • 按上述顺序已确认投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查登记
          • 投资损失的日后恢复
            • 按以上相反顺序分别减记或恢复原冲减的科目，同时确认投资收益，贷记“投资收益”科目
    • 长期股权投资的处置
      • 处置概述——出售
        • 借：银行存款（按实际收到的价款） 长期股权投资减值准备（注销长期股权投资已计提折旧） 贷：长期股权投资（注销长期股权投资的账面价值） 应收股利（出售处置时已宣告还尚未领取的现金股利或利润） 投资收益（差额，借记或贷记）
      • 同时结转“其他综合收益”“资本公积——其他资本公积”至“投资收益”账户
        • 借：其他综合收益/资本公积——其他资本公积（或贷） 贷:投资收益（或借）
• 第四节 长期股权投资的减值核算