《初级会计实务》 流动资产

《初级会计实务》 流动资产知识大纲：货币基金的核算（库存现金、银行存款、其他货币资金）、交易性金融资产的核算、应收及预付账款的核算、存货的核算等等。

第三章：流动资产

考点一：货币资金的核算

库存现金

使用范围

个人各种款项、单位零星支出（<2000）

管理制度

一般3-5天日常零星开支

不超过15天（交通不便）

不得坐支现金

核算

库存现金日记帐与库存现金总账

清查（待处理资产损益）

现金短缺（盘亏）

有人赔：其他应收款

无法查明原因：管理费用

现金溢余（盘盈）

支付他人：其他应付款

无法查明原因：营业外收入

口诀：”亏管费，盈外收“

银行存款

帐薄设置

总账

日记账

核对（每月）

银行存款日记账余额

银行存款对账单余额

若不一致，编制：银行存款调节表（不能作为调整银行存款账面余额的记账工具）

其他货币资金

分类：“两银两信一外一存”

银行汇票存款

银行本票存款

信用卡存款

信用保证金存款

外埠存款

存出投资款（买股票、债券、基金）

办理时

借：其他货币资金 贷：银行存款

使用时

借：原材料 应交税费——增（进） 贷：其他货币资金

考点二：交易性金融资产的核算

概述：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

目的：为近期内出售以赚取差价

会计处理

取得

借： 交易性金融资产——成本（支付价款-已宣告的股利） 应收股利 （已宣告股利） 投资收益（交易费用） 应交税费——增（进） 贷：其他货币资金——存出投资款

持有

收到购买时价款中包含的股利、利息

借：其他货币资金贷：应收股利/利息

宣告发放现金股利/利息

借：应收股利/利息贷：投资收益

收到现金股利

借：其他货币资金贷:应收股利/利息

公允价值变动

涨价

借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益

跌价

借:公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动

出售

借：其他货币资金 贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动（可能在借方） 投资收益（差额，或在借方）

扩展：当期损益（营业利润）=投资收益+公允价值变动损益

转让增值税

公式：增值税税额=（卖出价-买入价）/（1+6%）*6%

买入价不需要扣除取得金融商品时已经宣告未发放的现金股利或已到付息期未领取的利息

会计分录

借：投资收益 贷：应交税费——转让金融产品应交增值税

亏损做相反分录，可结转到下月，但不能结转到下年

小企业短期投资的核算

借:交易性金融资产——成本 ~ 借：短期投资（价税合计）

贷：其他货币资金 ~ 贷：银行存款

考点三：应收及预付账款的核算

应收账款

包括

销售货款

增值税销项税额

代购货单位垫付的包装费和运杂费等

会计处理

1.销售商品

借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费——增（销）

2.垫付包装费、运杂费

借:应收账款 贷：银行存款

3.收回款项

借：银行存款 贷：应收账款

4.收到商业汇票

借：应收票据 贷：应收账款

5.不设置“预收账款”科目的核算：计入“应收账款”的贷方

应收票据

分类:按承兑人不同

商业承兑汇票

银行承兑汇票

会计处理

取得

因提供服务或销售商品

借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费——增（销）

因抵债

借：应收票据 贷：应收账款

到期收回

借：银行存款 贷：应收票据

转让

借：原材料/库存商品等 应交税费——增（进） 贷：应收票据

贴现

借:银行存款（收到的金额） 财务费用（贴现利息） 贷：应收票据（票面价值）

预付账款

预付款项情况下不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，发生预付账款业务时，直接计入“应收账款”的借方

会计处理

预付账款时

借:预付账款 贷：银行存款

资产总额不变

收到商品时

借：库存商品 贷：预付账款

结算时

多退

借：银行存款 贷：预付账款

少补

借：预付账款 贷：银行存款

其他应收款

应收股利的核算

指：企业应收取的现金股利和其他单位分配的利润

会计分录

宣告

借：应收股利 贷：投资收益

收到

借：其他货币资金/银行存款 贷：应收股利

其他货币资金核算上市公司；银行存款核算非上市公司

应收利息的核算

指：企业购买债券或存款应向债务人收取而未收取的利息

会计分录

计算利息时

借：应收利息 贷：投资收益

收到利息时

借：银行存款 贷：应收利息

其他应收款的核算

包括“借垫保，租罚赔”

1.职工出差借款备用金

2.应向职工收取的各种垫付费（水电、医疗、房租）

3.存出保证金，即押金（租入包装物支付的押金）

4.应收的出租包装物的租金

5.应收的各种罚款

6.应收的各种赔款

会计分录

应收款项的减值

直接转销法（小企业）

坏账损失的确认条件

财务处理

借：银行存款（实际收到的金额） 营业外支出(差额） 贷：应收账款

备抵法（一般企业）

设置“坏账准备”科目：特殊的资产类科目，借减贷加

坏账准备的核算:P92的表格

初次计提

借：信用减值损失 贷：坏账准备

只有这步影响利润

发生坏账

借：坏账准备 贷：应收账款

收回已转销的坏账 “先恢复，后收款“

借：应收账款 贷：坏账准备

借：银行存款 贷：应收账款

再次计提准备

为：应有准备-已提准备

应有>已提

继续补提

借:信用减值损失 贷：坏账主备

应有<已提

提多了，进行冲减

借：坏账准备 贷：信用减值损失

应收账款的账面价值=应收账款-坏账准备

考点四：存货的核算

一·存货

存货的构成

原材料、在途物资、周转材料、库存商品、在产品、发出商品、委托代销商品

存货成本的确定

存货成本的构成

1·采购成本

买价（不包含可以抵扣的增值税进项税额）

采购费税

采购过程中的仓储费、运杂费

入库前的挑选整理费

税费：进口关税、消费税

运输途中的合理损耗

合理损耗：实际入库数量=非损耗前总成本

拓：有合理损耗也有非合理损耗：未损耗前总成本-非合理损耗成本

2·加工成本

直接材料

直接人工

制造费用

3·其他成本

产品的设计费（为特定客户）

仓储费用

入库前：采购成本

入库后：当期损益

为达下一生产阶段：生产成本

商品流通企业与小企业采购商品成本

商品流通企业

费用大

在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费···计入采购成本。也可以进行先归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊（对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本）

费用小

可以直接计入当期损益

小企业（2022+）

购买商品过程中发生的一系列费用计入销售费用

发出存货的计价方法

1·个别计价法

2·先进先出法

3·月末一次加权平均法

4·移动加权平均法

二·原材料

按实际成本

会计科目设置

”原材料“

“在途物资”

财务处理

1·购入时

2·入库时

验收入库

暂估入库（月末，料到单未到）

3·发出时

按计划成本

会计科目设置

“材料采购”

”原材料“

“材料成本差异”

入库差异-“借超贷节”

财务处理

1·购入时

借：材料采购（实际成本） 应交税费——增（进） 贷：银行存款

2·入库时

验收入库

暂估入库（月末，料到单未到）

3·发出时

第一步：计算材料成本差异率

差异率=（期初材料差异+本月购入材料差异）/（期初材料计划成本+本月购入材料计划成本）*100%

第二步：编制会计分录

第三步：转出差异

把第二步中的”原材料“改为”材料成本差异“；对应账户不变，金额乘以差异率

”差异率“正负情况

正数

贷：材料成本差异

负数

借：材料成本差异

三·周转材料

包装物

随同商品出售单独计价

产生的收入计，“其他业务收入”，产生的成本计，“其他业务成本”

随同商品出售不单独计价

借：销售费用

出租

其他业务成本

出借

销售费用

低值易耗品

一次摊销

四次摊销

注意第一次和第四次的摊销

四委托加工物资

发出材料成本

借：委托加工物资 贷：原材料

往返运杂费

借：委托加工物资；应交税费——增（进） 贷：银行存款

加工费

借：委托加工物资；应交税费——增（进） 贷：银行存款

消费税

收回后用于直接销售的

计入“成本”

借：委托加工物资 贷：银行存款

收回后用于继续加工的

不计入“成本”

借：应交税费——应交消费税 贷：银行存款

不包括：可以抵扣的增值税

五·库存商品

其构成

库存产成品+外购商品

放在门市部待出售的

发出展览的

寄存在外的

接受来料加工制造的代制品；为外来单位加工修理的代修品

代管物资不是

账务处理

验收入库商品

借：库存商品 贷：主营业务收入；应交税费——增（销）

发出商品

确认收入

借：银行存款 贷:主营业务收入；应交税费——增（销）

结转成本

借：主营业务成本 贷：库存商品

其核算法

毛利率法（批发企业）

售价金额核算法（零售企业）

直接看P106-107上的两个例题

六·消耗性生物资产

用材林

郁闭前的支出计入成本：”消耗性生物资产“ ；郁闭后的支出计入当期损益：“管理费用”

减值可以转回

七·存货清查

盘盈

冲减管理费用（贷）

盘亏

关于进项税额是否转出

”天灾“自然灾害导致的不用转出

“人祸”需要转出：贷：应交税费——增（进项税额转出）

非常损失

借：营业外支出

一般经营损失

借：管理费用

保险公司或过失人赔偿

借：其他应付款

入库净残值

借：原材料

八·存货减值

计量原则

期末，按照成本与可变现净值孰低进行计量

可变现净值=估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计的销售费用-相关税费

计提减值准备=应有准备-已提准备，可以转回