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管理会计
本导图梳理了管理会计的知识内容，包含本量利分析、变动成本法、资金管理概述、现金管理业务流程、银行账户管理等。
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第三章 本量利分析
一、本量利分析的含义
（一）定义：本量利分析（CVP）
在成本按其成本性态划分为变动成本和固 定成本的基础上，以数量化的会计模型和图 形来揭示固定成本、变动成本、销售量、销 售单价、利润等变量之间的内在的规律性联 系的一种分析方法。
（二）本量利分析的基本假设
1、单一成本动因及成本性态划分假设
2、相关范围和总成本线性假设
3、产销平衡和品种结构稳定假设
4、目标利润为营业利润假设
二、本量利的意义
企业主要目标：取得利润——售价、销量、 成本及销售组合等因素相互作用的结果。
本量利分析就是研究这些因素在利润形成 过程中的作用及其内部规律，从而能够进 行有效的管理决策，如项目决策、利润规 划、预算编制、经营决策的制定等，以便 优化管理者的决策管理与控制。
三、基本方程式
营业利润=销售收入-销售成本 =销售收入-（固定成本总额+变动成本总额） =售价×销量-单位变动成本×销量-固定成本总额
变动成本包括变动生产成本和变动销售费用、变动管理费用。
保本点
保本点计算公式
保本点销量=固定成本/单位边际贡献 =固定成本/(单价-单位变动成本) 保本点销售额=固定成本/单位边际贡献率
单品种保本点的计算
利润 = 销量×单位边际贡献－固定成本 •销量=(固定成本＋利润)/单位边际贡献 •利润为零的销量即是保本销量： •保本销量 =固定成本/单位边际贡献 • = 固定成本/(销售单价－单位变动成本) •保本额 = 销售单价×保本量 • = 销售单价×(固定成本/单位边际贡献) • =固定成本/边际贡献率
多品种保本点的计算
综合保本点：是几种产品的综合保本销售额。
综合边际贡献率法：以各种产品共同形成的综 合边际贡献率为基础，来计算多品种条件下综 合保本点的一种方法。
综合保本额=共同固定成本÷加权平均边际贡献率 •加权平均边际贡献率=Σ(各产品边际贡献率×该产 品销售比重) •某产品销售结构比重=该产品销售额÷几种产品共 同销售额×100% •全部产品总销售额 =Σ(某产品单价×该产品销量) •某产品保本额 = 综合保本额×该产品销售比重 •某产品保本量 = 该产品保本额÷该产品单价
保利点
（一）定义：保利点是在产品销售单价和成 本水平确定情况下，为确保预先确定的目标 利润能够实现而应达到的销售量和销售额。
（二）计算公式 •目标利润 ＝（销售单价-单位变动成本）×销售 量- 固定成本 •目标利润销售量（保利点）＝（固定成本＋目标 利润）/（销售单价－单位变动成本） • ＝（固定成本＋目标利润）/单位边际贡献 •目标利润销售额（保利点）＝（固定成本＋目标 利润）/边际贡献率
保净利点
保净利点：实现目标税后利润的业务量。
实现目标利润的价格水平 •企业目标利润已定：销售量和成本等不变
实现目标利润销售价格 =(变动成本+固定成本+目标利润)/销售量 =单位变动成本+(固定成本+目标利润)/销量
本量利关系图
传统式本量利关系图
贡献式本量利关系图
量利式关系图
单位式本量利关系图
四、本量利敏感性分析
敏感性分析：分析当某一因素发生变化时，会 引起目标值发生什么样的变化以及变化程度。
（一）价格变动
在其他因素不变情况下，保本点、目标利润销售量的变 动与销售单价呈反方向变动
（二）固定成本变动
在其他因素不变情况下，BEP点、目标利润销量变 动与固定成本呈同向变动
（三）单位变动成本变动
在其他因素不变情况下，BEP点、目标利润销量变 动与单位变动成本呈同向变动
（四）品种结构变动
综合盈亏临界点的销售额 • =固定成本/综合边际贡献率 •综合边际贡献率 • =∑（某种产品边际贡献率×该产品销售比重） •实现目标利润的销售额 • =（固定成本+目标利润）/综合边际贡献率
•在固定成本、目标利润一定情况下： •综合盈亏临界点的销售额与综合目标利润 的销售额的高低取决于综合边际贡献率的 大小 •在产品单价、单位变动成本不变情况下， 综合边际贡献率大小取决于产品结构
各种因素变动对利润的影响 单价↑——单位边际贡献↑，保本点↓，保利点 ↓，安全边际↑，利润↑； 单位变动成本↑——单位边际贡献↓，保本点↑ 保利点↑，安全边际↓，利润↓； 固定成本↑——单位边际贡献不变，保本点↑， 保利点↑，安全边际↓，利润↓； 销售量↑——单位边际贡献不变，保本点不变， 保利点不变，安全边际↑，利润↑。
五、本量利的风险分析
安全边际分析
（一）安全边际：指实际(预计)的销售量与保本 点销售量或实际(预计)的销售额与保本点销售额 之间的差额，表明销售量（额）下降多少企业仍 不至于亏损。
•安全边际销售量，简称安全边际量 •安全边际销售额，简称安全边际额，安全边际率 •安全边际量=实际或预计的销售量-保本量 •安全边际额=实际或预计的销售额-保本额 • =单价×实际或预计的销售量-单价×保本量 • = 单价×安全边际量
保本点作业率
保本点销售量占实际(预计)销售量或保 本点销售额占实际(预计) 销售额的百分比。
保本点作业率=保本点的销售量（销售额） 实际或预计的销售量(销售额)×100% •保本点作业率+安全边际率=1
安全边际率与销售利润率
当销量达到盈亏平衡点时，固定成本被全部补偿； 安全边际的销量为企业创造利润
销售利润 •＝销售量×单位边际贡献-保本销量×单位边际贡献 •＝（销售量-保本销量）×单位边际贡献 ＝安全边际量×单位边际贡献 •＝安全边际量×单位边际贡献×销售单价÷销售单价 •＝安全边际额×边际贡献率 •＝安全边际额×边际贡献率×销售收入÷销售收入 •＝安全边际率×边际贡献 销售利润率=安全边际率×边际贡献率
经营杠杆
定义：也称营业杠杆，因存在固定成本而出现 的利润变动率大于业务量变动率的现象。 业务量越大，单位产品固定成本越小，单位盈 利就越大。重资产公司、轻资产公司
经营杠杆率
经营杠杆率 = 利润变动率÷销售变动率
经营杠杆率=基期边际贡献总额/基期利润
经营杠杆率与经营风险
一般经营杠杆率越高，利润变动越剧烈，经 营风险越大，利润随着销量的变化按DOL的幅 度上下变动。
（1）只要固定成本不等于零，经营杠杆率恒 大于1。
（2）经营杠杆率与产销量呈反方向变动。销 量越大，经营杠杆率越小；反之，就越大。
（3）经营杠杆率与价格的变动相反，与单位 变动成本的变动方向相同。
经营杠杆率与安全边际率
经营杠杆率 •= 基期边际贡献总额÷基期利润 •= 基期边际贡献总额÷（基期边际贡献额 ×安全边际率）= 1/安全边际率 •经营杠杆率与安全边际率互为倒数。经营 杠杆率越高，安全边际率就越低，经营风 险就越大。
第四章 变动成本法
变动成本法与全部成本法比较
变动成本法：在计算产品成本时，以成本性态 分析为前提，只将变动生产成本作为产品成本 的构成内容，而将固定生产成本作为期间成本， 按贡献式损益确定程序计算损益的一种成本计 算模式。
变动成本法的产品成本范围
全部成本法：在计算产品成本时，以成本按其 经济职能分类为前提，将全部生产成本作为产 品成本的构成内容，按职能式损益确定程序计 算损益的一种成本计算模式。
全部成本法的产品成本范围
期末在产品和产成品存货计价不同
•变动成本法下： •期末存货(产成品、半成品)中仅包含了直接材料、 直接人工和变动制造费用这三项内容。 •全部成本法下： •期末存货成本包含了直接材料、直接人工和制造 费用。 •全部成本法的期末存货成本就必定大于变动成本 法下的期末存货成本。
期间损益计算不同
•（一）全部成本法计算利润的步骤： •销售毛利 = 销售收入－销售产品的生产成本 税前利润 = 销售毛利－非生产成本 • 其中：销售产品的生产成本=营业成本 • = 期初存货成本+本期生产成本 • -期末存货成本 •非生产成本 = 销售费用+管理费用+财务费用
（二）变动成本法利润计算步骤 •边际贡献 = 销售收入－销售变动成本 •税前利润 = 边际贡献－固定成本 •其中： •销售变动成本 = 销售量×单位变动成本 • = 销售产品变动生产成本＋变动销售费用＋变动 管理费用 •固定成本 = 固定制造费用＋固定销售费用 ＋固定管理费用＋财务费用
期间损益计算不同
在全部成本法下，由于把所有成本根据经 济职能分类后按生产成本与非生产成本排 列，所以习惯上称为职能式损益表。 在变动成本法下，则把所有成本按成本性 态分类，以便取得边际贡献信息，满足企 业内部经营管理的需要，所以把这种损益 表称为贡献式损益表。
期间损益差异的规律
•变动成本法和全部成本法期间损益出现差 异，是对固定制造费用的处理不同引起的。 •在全部成本法下，固定制造费用被作为产 品成本的组成部分，随存货而流转； •在变动成本法下，固定制造费用被作为期 间费用，直接从当期收入中抵扣。
•（一）期间损益差异之存货规律： •1、若期末存货中固定制造费用大于期初存货中的 固定制造费用，则当期全部成本法的税前利润要 大于变动成本法的税前利润。 •2、若期末存货中固定制造费用小于期初存货中的 固定制造费用，则当期全部成本法的税前利润要 小于变动成本法的税前利润，两者差异额验证方 法同上。 •3、若期末存货中固定制造费用与期初存货中固定 制造费用相等，则两种方法下当期税前利润相等。
•全部成本法下的税前利润 • = 变动成本法下的税前利润＋期末存货中的固 定制造费用－期初存货中的固定制造费用 •变动成本法下的税前利润 • =全部成本法下的税前利润－（期末存货中的 固定制造费用－期初存货中的固定制造费用）
•（二）期间损益差异之产销规律： •1、当某一时期生产量大于销售量时，则当期全部 成本法下的税前利润大于变动成本法的税前利润， 两者利润差异额验证公式： •（生产量－销售量）×单位固定制造费用 •2、当某一时期生产量小于销售量时，则当期全部 成本法下的税前利润小于变动成本法的税前利润， 差异验证公式同上。 •3、当某一时期生产量等于销售量时，两种方法当 期税前利润相等。
对变动成本法的评价
变动成本法的优点
1、比较符合“费用和收益相匹配”的会计原则
2、利于促使企业重视产品销售工作
3、利于科学的成本控制、业绩评价和经营决策
变动成本法的局限性
1、产品成本不符合传统的成本概念
2、成本划分具有假设性
3、不能满足长期决策的需要
第五章 资金管理
资金管理概述
定义：货币资金的计划调度与监控，资金 的筹集与运用。
目标：流动性、安全性、收益性
资金管理的内容
资本结构与资产负债管理
营运资金管理
现金管理
资金风险管理
银行关系管理
信用风险管理
销售融资管理
营运资金
分类
营销渠道营运资金
理财活动营运资金
采购渠道营运资金
生产渠道营运资金
营运资金政策
保守型营运资金政策
适中型营运资金政策
激进型营运资金政策
现金管理
现金管理的定义
企业在复杂多变的竞争环境中，通过对短期现 金收支预测、短期资金关联调拨、短期投融资、 银行账户、货币即期兑换、对外支付等管理， 提高现金配置效率，在确保现金流动性的前提 下，力争将企业持有的现金量控制在合理的水 平，在现金流动性、安全性和收益性之间寻求 最佳的平衡。
现金管理的目标
1.“现金”安全：保障公司现金类资产不受损 失。现金是广义概念，包括库存现金、银行存 款、其他货币资金和现金等价物等四个部分。
2.“现金流”安全：通过合理的现金存量与收 支计划，保障公司账户随时都有资金可以使用， 随时拥有对外支付的能力。现金流量是企业在 一定会计期间以收付实现制为基础，通过一定 经济活动而产生的现金流入、现金流出及其差 量情况的总称，具体包括经营活动现金流量、 投资活动现金流量和筹资活动现金流量。
现金管理的内容
银行账户管理、零钞与票据管理、 •收支预测与资金计划管理、现金池管理、 •前台资金交易、后台资金结算、银企直联、 •关联交易管理、关联融资管理、 •账户余额与短期融资管理、即期外汇交易、 •资金灾备与资金监控。
现金管理业务流程
后台资金结算
前台资金交易
现钞与银行账户管理
收支预测与资金计划
银行账户管理
银行账户概述
银行账户类型
基本账户、结算账户、融资（贷款）账户等， 从企业内部管理角度，还界定为回款账户、付 款账户、集中账户、融资账户、专用账户（如 注册资本金、税款专户、政府补贴金账户）等。
各类银行账户的用途
1、基本账户为综合性账户，可用于缴税、提 现、工资薪金及日常经营费用支出等
2、一般账户用于核算各公司经营性业务收支， 专户专用
3、专项资金账户用于核算公司专项资金收支
4、贷款账户用于公司对外借款、融资等
5、资本金账户用于投资入股、验资等
6、其他类主要用于上述以外业务
资金计划管理
收支预测
收支预测与费用控制
•费用预算是预算管理的一部分，管理主体与日 常审批权限归企业业务部门主管，按预算管理 流程与方法进行管理。 •资金计划人员根据业务需要，收集收付款信息， 筹备资金并做好统筹，保障对外支付需要，是 短期资金管理。 •收支预测是企业未来一定时期现金流入与流出 的客观预测，不应附加管理和控制功能。
收支预测内容与方法
•收支预测，包括现金流入预测与流出预测。 •流入预测，包括预收款、现金回款、票据回款 （通常作为总回款的抵减项，计算现金回款）、 应收票据到期等。 •流出预测，包括采购付款、应付票据到期、费 用支出、利息支出、税款支出、到期借款、其 他现金流出等。
资金计划流程与方法
内部资金融通方法
在企业内部进行资金融通，即通过关联结算、 关联借款、还款和现金池等内部资金平衡手段， 完成集团内部各个主体间资金平衡。
1.内部子公司关联结算需要考虑的因素 •（1）关联交易付款赎期尽可能符合行业惯例， 以规避可能存在的法律风险。如赎期过长，可 能被税务机关认定为以逃税为目的的虚假交易。 •（2）跨境关联交易需要符合所在国的外汇管 制要求。如：中国、印度等国家要求，交易完 成后的一定时期内必须完成收汇或付汇行为。 •（3）在内部关联交易付款约定时，可以对付 款时点给予一定的灵活性，以便于后期资金人 员安排资金调动。
2. 内部子公司关联借款需要考虑的因素 •（1）关联借款需要符合国家金融管制法规的要 求。在中国，委托贷款是企业间借贷的唯一合法 形式。中国的上市公司监管严格管制上市公司参 与的资金借贷，以避免公司实际控制人侵占小股 东利益。 •（2）中国税务监管要求企业利息需缴纳所得税， 所以，企业间借贷需要参考市场利率，合理制定 关联借款利率，以规避可能存在的税务风险。 •（3）跨境关联企业资金借贷受所在国资本利得 税（CGT）制约，需确定合理利率，规避可能存 在的税务风险。
资金计划之外部投资或融资
外部投资需要考虑的因素
1. 投资产品信用风险。企业并非金融机构， 临时闲置资金尽可能选择低风险的投资产品， 不可单一追求回报，避免一旦投资损失败， 对企业经营造成影响。
2. 投资产品应具有合理的流动性，产品期限 应匹配企业未来可能的资金需求。
3. 交易对手风险，避免过高比例的资金投入 到单一金融机构。
外部融资需要考虑的因素
1. 选择的融资产品需要符合企业融资策略的要求。 如：融资产品和渠道多元化的策略，要求尽可能利 用更多的融资产品；外汇风险融资对冲策略，要求 尽可能使用外币融资。
2. 各项融资产品对企业财务状况和业务活动的要求。 如：流动资金信用贷款对企业财务指标有较高的要 求；票据贴现要求企业拥有足够的应收票据。
3. 考虑银行合作的规则与要求，确定合作银行清单， 并根据银行合作规则分配各项融资业务合作银行。
现金池
资金集中管理模式
现金池定义与构成要素
现金池概念
现金总库，企业集团基于“银企直联”系统
以资金集中管理为主线
通过商业银行现金管理服务和网络通讯技术
基于委托贷款模式对集团各成员单位 （各地子公司或分公司）的资金
进行实时监控、统一调度和集中运作的 一种先进管理模式
根据是否实际划拨资金分为 “实体现金池”和“名义/虚拟现金池”
现金池构成要素
现金池母账户
现金池子账户
商业银行
现金池分类
实体现金池
名义/虚拟现金池
实体现金池的运作原理
1. 实体现金池的资金上划（资金归集）
2. 实体现金池的资金下拨
3. 实体现金池的预约下拨
4. 实体现金池的透支支付
5.实体现金池的大额支付
6.实体现金池的内部贷款
7.实体现金池的多家贷款
8.实体现金池的合作银行信息
9.实体现金池的月末归集
10.实体现金池的月末计息
现金池功能定位
现金池构建原则
现金池合作银行
现金池运作流程
现金池以资金划拨为工具进行资金集中归集
以内部借还款等功能实现资金调剂
以账户划转完成银行账户资金头寸管理
并通过提供成员单位内部存款和计息服务
共同提高集团资金的使用效益
现金池制度设计
银行账户管理制度
1. 梳理账户
2. 账户管理
3. 现金池网银操作权限
现金池操作流程
1. 资金归集管理
2. 资金支出与透支管理
“三重一大”
授信额度管理
资金预算管理制度
资金内部控制机制
现金池科目与账务处理
（1）二级现金池结算账户进行日常经营活动 收支：收款时，借记“银行存款”科目，贷记 “应收账款”科目，付款时作相反分录
（2）二级现金池结算账户向现金池一级账户 上划资金：借记“其他应收款——调剂资金” 科目，贷记“银行存款”科目。
（3）集团总部现金池账户向成员企业二级账户 下拨资金：借记“银行存款”科目，贷记“其他 应收款——调剂资金”科目。
（4）成员企业向现金池总部透支资金：借记 “银行存款”科目，贷记“其他应付款——调剂 借款”，归还借款时分录相反。
（5）当有不明确是哪个客户打进来的资金：借 记“银行存款”科目，贷记“其他应付款——待 认领款项”，对接电子报账系统的只有“其他应 付款——待支付款项”科目。
银企直联
银企直联定义
集团公司财务部门通过网络将自身的财务系统 与多家商业银行的网银系统进行连接，并且通 过这种网络模式，集团公司的财务部门将操作 指令和数据传递到商业银行的网银系统，直接 对存放在商业银行账户中的资金进行使用调度， 使集团财务部门与商业银行形成一个管理体系， 实现资金的集中管理。
银企直联的作用
•通过“银企直联”，企业销售、采购、存 贷款本息等业务均在集团财务部门内进行 支付和结算， •使集团内部的资金管理流程更加优化， •即企业集团在其财务系统上对资金发出的 指令或操作可直接同步到银行进行处理。
银企直联系统总体运行流程图
银企直联系统的主要功能
支付管理
查询统计
系统管理
维护功能
资金灾备与资金监控
资金灾备
1.识别“风险失败点”
2.设定业务优先级
3.明确事件影响的标准
4.识别事件发生的概率
5.各项事件灾备决策
资金监控
关键控制点
非关键控制点
强制控制点
定期回顾检查