第三章固定资产 2分

2022年注册会计师 会计 第三章固定资产。固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的，价值达到一定标准的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。固定资产是企业的劳动手段，也是企业赖以生产经营的主要资产。

第三章 固定资产

• 一、 确认
  • 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的+寿命超一年 +同时满足☛利益很可能流入企业，金额能够可靠地计量
• 二、 初始计量
  • 基本方向
    • 达到预定可使用前发生的一切合理、必要的支出（含借款利息、外币借款折算差额、应分摊的其他间接费用、专业人员服务费）不包括专业人员培训费
    • 达到预定可使用前发生的一切合理、必要的支出（含借款利息、外币借款折算差额、应分摊的其他间接费用、专业人员服务费）不包括专业人员培训费
  • 外购
    • 一笔购入多项没有单独标价的☛按各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配
    • 超正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质，按购买价的现值为基础确定。 实际支付价款与现值差，按实际利率进行摊销，摊销金额看是否满足资本化计成本/财务费用
  • 自行建造
    • 自营
      • 入账成本=成本+人工+税费+资本化借款费用+间接费用+土地使用权摊销等
      • 1.建设期间发生的工程物资盘亏、报废、毁损，减去残料价值及责任人赔付净损失，计入成本； 2.盘盈、处置净收益冲减成本。 3.完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期损益，
      • 已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，自达到预 定可使用状态之日起，按暂估价值入账并提折旧；待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额
    • 出包
      • 入账成本=建筑物工程支出、安装工程支出以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出包括管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费以及可以进行资本化的借款费用等
    • 试运行的会计处理
      • 将固定资产达到预定使用状态前或研发过程中产出的产品对外销售的，对试运行销售相关的收入和成本分别进行处理，计入当期损益
    • 高危行业提取安全生产费
  • 其他方式取得
    • 1.接受投资者投入 借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：实收资本、股本 资本公积-资本溢价/股本溢价
    • 2.盘盈的 作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”
  • 存在弃置费用的
    • 1. 一般情况下：按弃置费用的现值计入成本，同时确认预计负债；预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用应在发生时计入财务费用。 现值入成本--借：固定资产 贷：预计负债（弃置费用现值） 按实际利率计提利息--借：财务费用 贷：预计负债
    • 2. 特殊情况下----- 预计负债的减少 以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本。如果 预计负债的减少额超过该固定资产账面价值，超出部分确认为当期损益。 -----对于预计负债的增加，增加该固定资产的成本。 按照上述原则调整的固定资产，在资产剩余使用年限内计提折旧。一旦该固定资产 的使用寿命结束，预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益。
• 三、 折旧
• 四、 清查
  • 盘盈
    • 借：固定资产（重置成本） 贷：以前年度损益调整 属于前期会计差错
  • 盘亏
    • 发生时：借：待处理财产损益 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产/应交税费-应交增值税（销项税额） 批准后：借：其他应收款 营业外支出 贷：待处理财产损益
• 五、 处置
  • 终止确认条件
    • 处置状态：出售、转让、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等
  • 账务处理
    • 1.固转固定资产清理 借：固定资产清理/累计折旧/固定资产减值准备 贷：固定资产 2.发生清理费 借：固定资产清理 贷：银行存款 3.残料变价及责任赔付 借：银行存款/原材料/其他应收款 贷：固定资产清理/应交税费-应交增值税（销项税额） 4.处置 借：银行存款 贷：固定资产清理 应交税费-应交增值税（销项税额） 5.处置结束时转固定资产清理 1）因处置产生利得或损失 借/贷：固定资产清理 贷/借：资产处置损益 2）因丧失功能、自然灾害发生毁损等而报废产生利得或损失 借/贷：固定资产清理 贷/借：营业外收入
• 六、 后续支出
  • 折旧
    • 折旧 范围
      • 不提折旧
        • 1. 已提足折旧仍继续使用的固定资产
        • 2. 单独计价作为固定资产入账的土地
        • 3. 更新改造期间的固定资产
        • 4. 已划分为持有待售的
      • 应提：在定期大修理间隔期间，正常计提折旧
    • 折旧方法
      • 年限平均法、 工作量法、双倍余额递减法、年数总和法（首项+尾项）*项数/2 一经确定，不得随意变更，不能已收入为基础进行折旧
    • 使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核
      • 每年年度终了进行复核；改变使用寿命、预计净残值、折旧方法属于会计估计变更。
  • 后续支出
    • 资本化后续支出
      • 1.更新改造，将固定资产账面价值转入”在建工程“，并停止折旧。 2定期大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，应予以资本化；不符合资本化的应当费用化。 3.有替换资产时借：银行存款 营业外支出（净损失） 贷：在建工程（被替换部分的账面价值）
    • 费用化后续支出
      • 1.与存货的生产和加工相关的固定资产的修理费用按存货成本确定原则计入制造费用 2.管理部门发生的修理费用--管理费用；销售机构发生的修理费用--销售费用
  • 会计处理
• 错题解析：1.固定资产处置损益=固定资产处置价款+材料变价收入+残料入库价值+应收保险或责任人赔偿－固定资产账面价值－支付的固定资产清理费用
• 注：盘亏固定资产形成净损失计入营业外支出 盘亏存货既有可能计入营业外支出（非正常损失），还有可能计入管理费用（管理不善）