超详细固定资产章节思维导图

中级会计第六章固定资产笔记，包括固定资产的性质和确认、固定资产的增加、固定资产的后续支出、固定资产的处置等内容。

固定资产

• 是指同时具有下列特征的有形资产： (1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的 (2)使用寿命超过一个会计年度 (3)固定资产的确认条件
• 固定资产的性质和确认
  • 定义
    • 同时具有下列特征的资产 ①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的 ②使用寿命超过一个会计年度
  • 确认条件（同时满足）
    • 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业
    • 该固定资产的成本能够可靠的计量
• 实务运用
  • 安全或环保设备
  • 周转件（备件）；量大价低的为存货，航空高价周转件为固定资产
  • 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者带来经济利益方式不同，应当分别确认为单项固定资产
• 初始计量（按历史成本计量）
  • 外购取得
    • 常规购入
      • 价（不含可抵扣进项税）+税（关税、契税、耕地占用税、、购置税、不可抵扣的进项税）+相关费用（运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等）
        • 员工培训费走管理费用 理由：和固定资产本身的预定使用状态无关
    • 特殊考虑
      • 一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按照各项固定资产公允价值比例分配总成本，分别确定各项固定资产的成本【所有会计分配，都强调逻辑上的合理性，外购价值与公允价值相关，故而以单项资产公允价值为分配依据】
    • 融资性质（分期付款）
      • 购买价款的现值作为初始入账价值，售价与现值的差额计入未确认融资费用，采用实际利率法摊销。 摊销额=期初应付本金余额x实际利率 注意：期初应付本金余额=期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额=期初应付本金余额+本期计提利息-本期支付的本金和利息
      • 会计处理
        • 购入时 借：固定资产（现值） 未确认融资费用（倒挤） 贷：长期应付款（售价）
        • 年底摊销时 借：财务费用/在建工程 贷：未确认融资费用
        • 付款时 借：长期应付款（每期付款额） 贷：银行存款
      • 常考
        • 应付本金余额在资产负债表中应作为负债通过下列两个项目列报
          • ”一年内到期的非流动负债“项目=资产负债表日后一年内到期的应付本金余额=下一年长期应付款减少额－下一年未确认融资费用摊销额
          • ”长期应付款“项目=资产负债表日应付本金余额－资产负债表日后一年内到期的应付本金余额
  • 自行建造取得
    • 自营
      • 成本：直接材料+直接人工+直接机械施工费等
      • 工程物资盘盈盘亏处理
        • 建设期间
          • 盘盈 借：工程物资 贷：在建工程
          • 盘亏、报废及毁损： 借：在建工程 贷：工程物资 （自然灾害计入营业外支出）
        • 工程完工后
          • 盘盈 借：工程物资 贷：营业外收入
          • 盘亏、报废及毁损 借：营业外支出 贷：工程物资
      • 已达到预定可使用状态（在建工程→固定资产），未办理竣工决算
        • 达到可使用状态时，按暂估价入账并计提折旧
        • 办理竣工决算时，调整暂估价值，不调已提折旧
      • 高危行业企业提取的安全生产费
        • 计提时 借：生产成本/制造费用 贷：专项储备
        • 使用时 ①属于费用性支出，冲减专项储备 借：专项储备 贷：银行存款等 ②形成固定资产的 借：在建工程 贷：银行存款 借：固定资产 贷：在建工程 借：专项储备 贷：累计折旧（达到预定可使用状态时，一次性全额计提折旧）
    • 出包
      • 出包方式一般要预付工程款
      • 在建工程=建筑工程支出+安装工程支出+以及需要分摊计入个固定资产价值的待摊支出
      • 待摊支出
        • 含义：建设期间发生，不能直接计入某项固定资产价值，应由所建造固定资产共同负担的相关费用
        • 内容：管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等
        • 待摊支出分摊率=累计发生的待摊支出/（建筑工程支出+安装工程支出） xx工程分配的待摊支出=（xx工程的建筑工程支出+xx工程的安装工程支出）x待摊支出分配率
      • 真题选项：出包方式建造期间因可预见的不可抗力导致暂停施工发生费用计入成本√
  • 其他方式取得
    • 投资者投入固定资产的成本：公允价值入账
  • 存在弃置费用的固定资产
    • 确认时 借：固定资产 在建工程 贷：预计负债（弃置费用现值） 摊销时 借：财务费用（期初预计负债x实际利率） 贷：预计负债 弃置费用增加 借：固定资产（增加的预计负债） 贷：预计负债 弃置费用减少 借：预计负债 贷：固定资产（冲减固定资产账面价值直到0） 管理费用等（扣减超出部分计入当期损益） 支付时 借：预计负债 贷：银行存款
• 后续计量
  • 固定资产折旧
    • 应计折旧额=固定资产原价-预计净残值-固定资产减值准备 账面余额=账面原价=成本 帐面净值=账面原价-计提累计折旧 账面价值=账面原价-计提的累计折旧-计提的减值准备
    • 影响因素
      • ①固定资产原价 ②预计净残值 ③固定资产使用寿命 ④固定资产减值准备
    • 折旧范围
      • 除这5个外都要提折旧 ①已提足折旧仍继续使用的固定资产 ②已单独计价入账的土地 ③没有提完折旧报废的固定资产 ④资本化更新改造中的固定资产不提折旧 ⑤符合持有待售条件转为持有待售非流动资产
    • 折旧要求
      • ①按月计提 ②当月增加当月不提，当月减少当月照提 ③暂估入账的固定资产，办理竣工决算后不调整已提折旧额 ④达到预定可使用状态的次月就开始提折旧 ⑤改造转入在建工程的不提折旧，改造完转为固定资产后重新确定折旧政策 ⑥定期的大修理期间仍提折旧 ⑦未使用的固定资产提折旧（管理费用）
    • 折旧方法（一经确定，不定随意改更）
      • 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式，合理选择固定资产折旧方法
      • ①年限平均法 年折旧额=（原价-预计净残值）/预计使用年限 ②工作量法 单位工作量折旧额=（原价-预计净残值）/ 预计总工作量 ③双倍余额递减法（注意从年度中间计提的情况） 年折旧率= 2/预计使用年限 年折旧额= 期初净值x年折旧率（不考虑净残值） 最后两年改用年限平均法 年折旧额=（期初净值-预计净残值）/2 ④年数总和法 年折旧额=（原价-预计净残值）x (尚可使用年限/预计使用年限总数和）
    • 企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核（固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更）
  • 后续支出
    • 资本化后续支出（更新改造）
      • ①更新改造时，将固定资产账面价值转入在建工程，并停止计提折旧 ②满足资本化条件的进入固定资产成本，同时扣减被替换部分的账面价值 提示：被替换部分也属于固定资产，也要按月提折旧 ③完工达到预定可使用状态，按重新确定的固定资产入账价值、使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧
    • 费用化后续支出
      • 生产车间发生的固定资产修理费属于存货核算范畴，计入制造费用
      • 日常修理费用
        • 管理部门
        • 销售部门
      • 大修理费用（符合资本化条件的进成本，不符合进当期损益）
• 固定资产的处置
  • 清查盘点
    • 盘盈
      • 批准前（视为前期差错） 借：固定资产（重置成本） 贷：以前年度损益调整 批准后 借：以前年度调整损益 贷：盈余公积 利润分配——为分配利润
    • 盘亏
      • 批准前 借：待处理财产损溢 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 批准后 借：营业外支出 原材料（残料入库） 其他应收款（过失人赔偿） 贷：待处理财产损溢
  • 终止确认条件
    • 固定资产处于处置状态 或预期通过使用或处置不能产生经济利益
      • 包括出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等
  • 会计处理
    • ①账面价值转入固定资产清理 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷： 固定资产 ②支付清理费用 借：固定资产清理 贷：银行存款 ③残料入库、变价收入或保险赔偿 借：原材料 银行存款 其他应收款 贷：固定资产清理 ④结转损益 报废或毁损原因 借：银行存款 营业外支出——处置非流动资产损失（正常报废）（借差） ——非常损失（自然灾害）（借差） 贷：固定资产清理 营业外收入（贷差） 应交税费——应交增值税（销项税额） 出售或转让原因 借：银行存款 贷：固定资产清理 应交税费——应交增值税（销项税额） 资产处置损益（可借可贷）