金融工具

收益和库存股：发行方对利息、股利、利得或损失的处理；回购自身权益工具支付的对价和交易费用→减少所有者权益，×金融资产。

金融工具

• 金融工具概述
  • 金融工具
    • 金融资产
    • 金融负债
    • 权益工具
  • 金融工具
    • 基础金融工具
    • 衍生金融工具
• 金融资产和金融负债的分类和重分类
  • 金融资产分类
    • 以摊余成本计量的金融资产
      • 历史成本+实际利率论
      • 以收取合同现金流量为目标
      • 本金+利息
    • 以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产
      • 资产负债表
      • 收取合同现金流量+出售该金融资产
      • 本金+利息
    • 以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产
      • 利润表
      • 债券、股票、可转换公司债券
    • 企业管理金融资产的业务模式
      • 业务模式的评估
        • 在金融资产组合的层次上确定金融资产的业务模式，而不必按照单个金融资产逐项确定业务模式
        • 一个企业--多个业务模式
        • 企业应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础，确定管理金融资产的业务模式
        • 企业的业务模式并非企业资源指定，而是一种客观事实
        • 企业不得按照合理预期不会发生的情形为基础确定管理金融资产的业务模式
      • 三种业务模式
        • 以收取合同现金流量为目标的业务模式
        • 以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的现金模式
        • 其他业务模式
  • 金融负债分类
    • 以摊余成本计量的金融负债（大头）
    • 以公允价值计量且变动计入当期损益的金融负债
    • 金融资产转移不符合终止确认条件 or继续涉入被转移金融资产所形成的金融负债
    • 部分财务担保合同 以及不属于以公允价值计量且变动计入当期损益的金融负债的以低于市场利率贷款的贷款承诺
  • 金融工具重分类原则
    • 业务模式改变
    • 金融负债不可以重分类（负债是义务，资产是权利）
    • 金融资产可以重分类
      • 衍生工具× 权益工具× 债务工具√
    • 重分类日会计处理：是导致企业重分类的业务模式发生变更后首个报告期间的第一天
    • 重分类：未来适用法
  • 金融负债和权益工具之间的重分类
    • 权益工具→金融负债
      • 有Δ：资本工具-资本溢价（股本溢价）
      • 借：其他权益工具 贷：应付债券 资本公积--资本溢价（或股本溢价）
    • 金融负债→权益工具
      • 借：应付债券 贷：其他权益工具
  • 特殊金融工具的区分
    • 可回售工具
      • 一般金融负债，除非
        • 赋予持有方在企业清算时按比例份额分的企业净资产的权利
        • 该工具所属类别次于其他所有工具类别
        • 该巩固在存续期内的预计现金流量总额，应当实质上基于该工具存续期内企业的损益、已确认净资产的变动、已确认和未确认的公允价值变动
        • 该类别的所有工具具有相同的特征
        • 除了发行方应当以现金或者其他金融资产回购或赎回该工具的合同义务外，该工具不满足金融负债定义中的其他任何特征
        • 权益工具
    • 发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具
      • 赋予持有方在企业清算时按比例份额分的企业净资产的权利
      • 该工具所属类别次于其他所有工具类别
      • 在次于其他所有类别的工具类别中，发行方对该类别的所有工具都应当在清算时承担按比例份额交付其净资产的同等合同义务
  • 合同现金流量特征
    • 本金+利息
      • 债务工具√ 权益工具×（资本/股利-不确定）---第三类 衍生工具（股票期权）×--无本金
    • 与基本借贷安排一致
• 金融负债和权益工具的区分
  • 金融负债
    • 符合之一
      • 1. 交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务
      • 2. 在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的义务
    • 需用发行方自身权益工具进行结算
      • 非衍生工具：结算时交付可变数量自身权益工具
      • 衍生工具：除固换固
  • 权益工具
    • 同时满足
      • 1. 没有包括：交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务
      • 2. 没有包括：在潜在不利条件下与其他单位交付金融资产或金融负债的合同义务
    • 需用发行方自身权益工具结算
      • 非衍生工具：结算时交付固定数量的自身权益工具、
      • 衍生工具：固换固（只能通过交付固定数量的发行方自身权益工具换取固定的现金或金融资产）
  • 金融负债和权益工具区分
    • 总体要求
      • 金融负债和权益工具区分的基本原则
        • 是否存在无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义务
          • 避免：权益工具 不能避免：金融负债
          • 不能无条件地避免赎回
          • 强制付息
          • “股利制动机制”“鼓励推动机制”
        • 是否通过交付固定数量的自身权益工具结算
      • 权益工具
    • 特别
      • 以外币计价的配股权、期权或认股权证
        • 通常不符合“固换固”
          • 金融负债
        • 同比例，固换固
          • 权益工具
      • 或有结算条款
        • 金融负债
        • 除非“极端罕见、显著异常且几乎不可能发生”
      • 结算选择权
        • 有选择：全是权益工具
          • 权益工具
        • 可能权益工具可能金融负债
          • 金融负债
      • 合并财务报表中
      • 收益和库存股
        • 发行方对利息、股利、利得或损失的处理
          • 金融负债→损益
          • 权益工具→权益
        • 库存股
          • 回购自身权益工具支付的对价和交易费用→减少所有者权益，×金融资产
        • 与权益性交易相关的交易费用应当从权益中扣减
          • 发行新股→权益
          • 已发行的股份→当期损益
  • • • 负债不能被低估 除非是极端罕见、几乎不可能发生 或有条款→金融负债
• 金融工具的计量
  • 初始计量
    • 企业初始确认的金融资产or金融负债
      • 公允价值
    • 已宣告但尚未发放的债券利息or现金股利
      • 应收xx
  • 金融资产的后续计量
    • 以摊余成本计量的金融资产
      • 科目设置
        • 溢价
          • 初始
            • 借：债券投资---成本 ---利息调整（可借可贷） ----应计利息 应收利息 贷：银行存款
          • 后续
            • 借：应收利息 债券投资---应计利息 贷： 投资收益 债券投资---利息调整（可借可贷）
        • 折价
          • 初始
          • 后续
      • 实际利率法
        • 实际本金
          • 账面余额
            • 账面余额
              • 信用风险（尚未发生信用减值）
            • 摊余成本
              • 信用减值
          • 摊余成本
            • 实际利率
              • 初始确认时未发生信用减值
            • 经信用调整的实际利率
              • 初始确认时已发生信用减值
        • 摊余成本
      • 账务处理
    • 以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产
      • 科目设置
        • 初始
          • 借：交易性金融资产------成本 应收股利 /应收利息 贷：银行存款
          • 借：投资收益 贷：银行存款
        • 后续
          • 宣告发放
            • 借：应收股利/应收利息 贷:投资收益
          • 期末公允价值变动
            • 借：交易性金融资产----公允价值变动 贷：公允价值变动损益
        • 处置
          • 借： 银行存款 贷：交易性金融资产------成本 -------公允价值变动 投资收益
      • 交易费用的处理
      • 账务处理
        • 股票
        • 债券
    • 以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产
      • 科目设置
        • 股票
          • 指定
          • 股利
            • 当期损益
          • 其他
            • 其他综合收益
        • 债券
          • 分类
          • 减值损失
            • 信用减值损失
          • 汇兑损益
            • 财务费用（外币折算）
          • 实际利率法计算的金融资产的利息
            • 投资收益
      • 账务处理
        • 其他权益工具
          • 初始
            • 借：其他权益工具投资-----成本（含交易费用） 应收股利 贷：银行存款
          • 后续
            • 持有期间宣告发放股利
              • 借：应收股利 贷：投资收益
            • 期末公允价值变动
              • 借： 其他权益工具投资----公允价值变动 贷：其他综合收益
          • 处置
            • 借：银行存款 贷：其他权益工具投资------成本 -------公允价值变动 盈余公积 利润分配-------未分配利润 借：其他综合收益 贷：盈余公积 利润分配----未分配利润
        • 其他债券投资
          • 初始
            • 借：其他债券投资 -------成本 -------利息调整 -------应计利息 应收利息 贷：银行存款
          • 后续
            • 实际利息确认
              • 借：应收利息 其他债券投资------应计利息 贷：投资收益 其他债券投资----利息调整
            • 公允价值波动
              • 其他公允价值-期末摊余成本=其他综合收益
              • 借：其他债券投资-----公允价值变动 贷：其他综合收益
          • 处置
            • 借：银行存款 贷：其他债券投资-------成本 -------利息调整 -------应计利息 -------公允价值变动 投资收益 借：其他综合收益 贷：投资收益
  • 金融负债的后续计量
  • 金融工具减值
  • 金融资产重分类的计量
• 金融资产转移
• 套期会计
• 金融工具的披露