中级会计实务 第三章 固定资产

中级会计实务 第三章 固定资产 考试资料

固定资产

• 初始计量
  • 成本
    • 直接发生：价款&税费、运杂费&包装&安装成本...
    • 间接发生:借款利息资本化部分、汇兑差额、应分摊的其他间接费用
  • 购入
    • 动产
    • 不动产（增税第一年抵扣60%，第二年40%）
      • 在建工程达到预定可使用状态转入固定资产
    • 购买固定资产的价款超过信用且延期支付，具有融资性质的，以购买价款的现值为基础确定成本
  • 自行建造
    • 达到预定可使用状态前的直接材料&人工&机械施工费等，期间停止计提折旧
    • 未办理竣工决算，达到状态之日起暂估价值转入固定资产并计提固定资产折旧 待办理竣工决算后，在调整原来的暂估价值，不需调整已计提折旧
    • 盈亏废损的，减去残料价值&赔偿→未完工冲减成本；已完工计入营业外支出
    • 试车形成的料工费计入在建工程成本；对外销售产品收入应冲减在建工程成本
  • 出包建造
    • 状态前的必要支出：建筑工程支出、安装工程支出、需分摊的待摊支出 待摊支出（共同负担）：为建造工程发生的费：管理&可行性研究&临时设施&公证&监理&税金&资本化借款&亏废损&试车费
  • 租入：租金直线法计入相关资产成本或当期损益
  • 弃置费用
    • 弃置费用的现值计入固定资产入账价值 弃置费用每年产生的利息计入财务费用
      • 报废清理费不属于弃置费用，属于处置费用
    • 弃置费用现值＝弃置费用×复利现值系数 利息＝现值×折现率
      • 可回收金额＝（公允价值－处置费用）与（未来现金流量现值）较高者 原值－较高者为当年末计提减值准备；较高者为新原值计提折旧，
• 期末计量
  • 固定资产折旧
    • 使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更（使用寿命和预计净残值无关） 折旧额＝原价－预计净残值（－已计提兼职准备累计金额）
    • 按月计提。当月增加下月计提，当月减少，下月不再计提。
  • 折旧范围
    • 不提
      • ①已提足折旧继续使用（提前报废，不再补提） ②单独计价作为固定资产入账的土地 ③更新改造过程中的固定资产
    • 大修理而停用：照提折旧，计入计入相关资产成本or当期损益
    • 已达预可状但未决算的固定资产暂估入账并计提折旧； 决算后调整暂估价值不调已提折旧额
    • 融资租入：得到使用权→寿命；不得使用权→租赁期与寿命短者。
  • 折旧方法 估计预期消耗方式 按会计估计变更处理
    • 1.年限平均法（直线法）
      • 年折旧额＝（原价－预计净残值率）÷预计使用年限 ＝原价×（1－预计净残值/原价）÷预计使用年限 ＝原价×年折旧率 年折旧率＝（1－预计净残值率）÷预计使用年限×100%
    • 2.工作量法
      • 单位工作量折旧额＝（固定资产原价－预计净残值）÷预计总工作量 某项固定资产年折旧额＝该固定资产当年工作量×单位工作量折旧额
    • 3.双倍余额递减法
      • 年折旧额＝期初固定资产净值×2/预计使用年限
      • 最后两年改为直线法，之前不考虑预计净残值
    • 4.年数总和法
      • 年折旧额＝（原件－预计净残值）×年折旧率
      • 年折旧率→递减分数：分子使用年限递减；分母使用年限总和。
  • 会计处理 相关资产成本 or当期损益
    • 借：制造费用（生产车间计提折旧） 管理费用（企业管理部门&未使用的固定资产计提折旧） 销售费用（销售部门计提折旧） 其他业务成本（出租固定资产折旧） 研发支出（研发无形资产适用固定资产的折旧） 在建工程（在建工程中使用的固定资产计提折旧） 贷：累计折旧
  • 复核
    • 年度终了，对固定资产使用寿命、预计净残值、折旧方法，复核；有差异，调整。
• 后续支出
  • 资本化支出
    • 更新改造修理费用
    • 先转为在建工程，然后符合固定资产确认条件，计入成本同时扣除替换部分账面价值
    • 经营租入的固定资产改良支出，应资本化为长期待摊费用，采用合理方法摊销
  • 费用化支出
    • 不符合固定资产确认条件的分别计入当期管理费用or销售费用等
• 处置
  • 终止条件
    • 处于处置状态or处置或使用不能带来经济利益
  • 会计处理
    • ＝收入－账面价值－相关税金(不包括确认的销项税额)；计入当期损益 固定资产清理科目：固定资产损毁,抵偿债务,用固定资产换入股权投资 以固定资产抵债产生的固定资产处置损失，计入资产处置损益
    • 固定资产账面价值＝原价－累计折旧－固定资产减值准备
  • 正常报废清理
    • 因功能丧失或自然灾害
    • 净损失
      • 生产经营期间正常报废 借：营业外支出——处置非流动资产损失 贷：固定资产清理
      • 生产经营期间自然灾害（自然灾害损失不待摊） 借：营业外支出 贷：固定资产清理
    • 净收益
      • 借：固定资产清理 贷：营业外收入
      • 固定资产盘盈应作为前期差错处理
  • 出售转让
    • 净损失
      • 借：资产处置损益 贷：营业外收入
    • 净收益
      • 借：固定资产清理 贷：营业外收入
    • 借：银行存款 贷：固定资产清理 应缴税费应交增值税（销项税额） 资产处置损益（或借方）
• 定义
  • 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理持有的；使用寿命超过一个会计年度
  • 确认条件：有关经济利益流入企业；可靠计量。
  • 注： ①环保&安全设备属于固定资产； ②备品备件&维修设备确认存货，组合为固定资产； ③不同寿命/使用年限分别确认单项固定资产；