第三章 流动资产（第2节和第4节）

第三章 流动资产的重点梳理，主要包括第二节交易性金融资产和第四节存货两部分内容。

第三章 流动资产（第2节和第4节）

• 第二节交易性金融资产
  • 金融资产
    • 分类
      • 以摊余成本计量的金融资产（应收账款、债权投资）
        • 业务模式：收取合同现金流量
        • 合同现金流量特征：本金+利息
      • 以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产（其他债权投资）
        • 业务模式：收取合同现金流量和出售
        • 合同现金流量特征：本金+利息
      • 以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）
  • 交易性金融资产
    • 概念：以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产，是企业为了近期内出售而持有的金融资产（如：赚取差价——股票、债券、基金等）
    • 账务处理： 1.取得时 借——交易性金融资产-xx成本（公允价值） 应收股利、应收利息（取得已宣告但未发放的现金股利；已到付息期但尚未领取债券利息） 贷:其他货币资金——存出投资款（支付的总价款） 产生费用时——借:投资收益（交易费用） 应交税费（增值税：进项税） 贷——其他货币资金~（支付的交易费用） 2.持有时 借: 应收股利、应收利息（取得已宣告但未发放的现金股利；已到付息期但尚未领取债券利息） 贷——投资收益（实际收到） 实际收到款项，冲减 借——其他货币资金 贷——应收股利/应收利息 3.出售时 借——其他货币资金~ 贷：交易性金融资产——成本 交易性金融资产——公允价值变动（账面余额变动） 4.转让金融商品应交增值税（卖出价）-（买入价）/(1+X% )*x%_——价税分离 借——投资收益 贷：应交税费——转让金融商品应交增值税 转让产生损失，可结转下月抵扣税额 借：应交税费——转让金融商品应交增值税 贷——投资收益
    • 资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益 账务处理： 公允价值>账面余额差值(利润增加） 借:交易性金融资产——公允价值变动 贷——公允价值变动损益 公允价值<账面余额差值(利润减少) 借——公允价值变动损益 贷： 交易性金融资产——公允价值变动 投资收益（差额）
  • 短期投资（按照历史成本计量）
    • 概念——随时变现，持有时间不超过1年
    • 账务处理： 1.取得时 借——短期投资（实际支付的价款+相关税费） 应收股利/利息（取得已宣告但未发放的现金股利；已到付息期但尚未领取债券利息） 贷——银行存款（支付的价款和相关税费金额） 2.持有期间 收到取得已宣告但未发放的现金股利；已到付息期但尚未领取债券利息 借——银行存款 贷——应收股利/应收利息 持有期间应得的现金股利/债劵利息对方宣告分红或利息到期时 借——应收股利/应收利息 贷——投资收益 收到股息或利息时 借——银行存款 贷——应收股利/应收利息 3.出售时 借——银行存款、库存现金 贷——短期投资 投资收益（差额、或借方）
• 第四节 存货
  • 核算内容
    • 原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料（包装物、低值易耗品）
  • 持有目的
    • 持有以备出售的资产（固定资产的主要目的是生产经营使用）
  • 计量
    • 初始计量：成本
      • 采购成本 （价、税、费）——运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费~不包括增值税
      • 加工成本 （料、工、费）——加工过程的追加费用，包括直接人工和制造费用
    • 期末计量：成本与可变现净值孰低
  • 发出存货的计价方法
    • 实际成本法
      • 个别计价法
        • 假设前提：实物流转与成本流转一致
        • 优点：成本计算准确；缺点：发出存货成本分辨的工作量大
        • 适用于——不能替代使用的存货、特定项目专门购买（如珠宝、名画等）
      • 先进先出法
        • 假设前提：先购进的存货先发出
        • 计算过程——按先进先出的家丁流转顺序确定发出存货的成本和期末结存存货的成本
        • 优点：可以随时结转存货发出成本；缺点：比较繁琐(存货较多时，且单价不稳定，工作量大)
      • 月末一次加权平均法
        • 存货单位成本=总成本/总数量 本月发出存货成本=本月发出存货数量*存货单位成本 本月月末库存存货成本=月末库存存货数量*存货单位成本
        • 优点:计算简单、有利于简化成本计算工作 缺点：平时无法从账面上提供发出和结存存货的单价及金额，不利于存货成本的日常管理与控制
      • 移动加权平均法
        • 计算流程：每购进一批，就计算一次平均单价
        • 优点：及时了解存货的结存情况，计算的成本比较客观 缺点：计算工作量大，对收发频繁的企业不适用
    • 计划成本法
  • 原材料
    • 概念：用来经过加工构成产品~ 内容：主要包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理备用件、包装材料、燃料等
    • 原材料的日常收发及结存可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算
    • 购入环节： 1.单货同到（发票和材料同时到） 借——原材料 应交税费——增值税（进项税） 贷:银行存款、其他货币资金、应付票据、应付账款等 2.单到货未到 单到时：借——在途物资 应交税费——增值税（进项税） 贷:银行存款、其他货币资金、应付票据、应付账款等 材料验收入库：借——原材料 贷——在途物资 货到单未到：借——原材料 贷——应付账款—暂估应付账款 下月初用红字冲销原暂估入账金额 借——原材料 贷——应付账款—暂估应付账款 预付款项：借——预付账款 贷——银行存款 采购时：借——原材料 应交税费——增值税（进项税） 贷——预付账款 补付时 ：借——预付账款 贷——银行存款
    • 发出环节： 借——生产成本（直接材料成本）、制造费用（间接材料成本）、销售费用、管理费用（行政环节）、研发支出、其他业务成本（对外销售）、委托加工物资（发出加工材料） 贷——原材料
    • 计划成本核算（本质还是实际成本） —— 计划成本核算+材料成本差异=实际成本
  • 周转材料
    • 概念：企业能够多次使用，不符合固定资产定义~（包括——包装物、低值易耗品）
    • 包装物：桶、箱、瓶、坛、袋等
      • 生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物
      • 随同商品出售不单独计价的包装物
      • 随同商品出售单独计价的包装物
      • 出租的的包装物
      • 出借的包装物
    • “周转材料——包装物”账务处理： 1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物 借——生产成本 贷——周转材料—包装物 2. 随同商品出售不单独计价的包装物 借——销售费用 贷——周转材料—包装物 3.随同商品出售单独计价的包装物 出售 借——银行存款 贷——其他业务收入 应交税费——增值税（销项税） 结转成本 借——其他业务成本 贷——周转材料—包装物 4. 出租的的包装物 出租包装物：借——周转材料-包装物-出租包装物;贷——周转材料-包装物-库存包装物 收取押金：借——库存现金、银行存款；贷——其他应付款-存入保证金 收取租金：借——库存现金、银行存款、其他应收款；贷——其他业务收入 5. 对包装物进行摊销 借——其他业务成本 贷——周转材料-包装物-包装物摊销 库存现金、银行存款、其他应收款~
    • 低值易耗品：一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品等
      • “周转材料——低值易耗品”账务处理：（一次摊销和分次摊销法) 一次摊销：借——制造费用、管理费用、销售费用等 贷——周转材料—低值易耗品 领用专用工具：借——周转材料—低值易耗品-在用 贷——周转材料—低值易耗品-在用 第一次摊销： 借——制造费用 贷——周转材料—低值易耗品-摊销 第二次摊销： 借——制造费用 贷——周转材料—低值易耗品-摊销 ~
  • 委托加工物资
    • 概念：指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资
    • 账务处理： 发出物资时：借——委托加工物资 贷——原材料 材料成本差异——xx材料 支付加工费、运费 借——委托加工物资 应交税费—增值税（进项税） 贷——银行存款 加工完成验收入库 借——原材料、库存商品 贷——委托加工物资
  • 库存商品
    • 概念：企业已经完成全部生产过程，并已验收入库，~可对外销售 包括——产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、寄存在外的商品、接受来料加工的代制品和代修品等
    • 账务处理： 1. 验收入库商品: 工业企业生产入库——借：库存商品 贷——生产成本——基本生产成本 商业企业外购商品入库—借：库存商品 应交税费—增值税（进项税） 贷——银行存款 2. 发出商品（企业销售商品、确认收入，应结转销售成本） 借——主营业务成本 贷——库存商品
  • 消耗性生物资产
    • 概念： 生物资产（生产性生物资产；公益性生物资产），是指农业活动所涉及活的动物/植物。 消耗性生物资产——特指农业企业（农、林、牧、渔）生长中的大田作物、蔬菜、用材林、存栏待售的牲畜 注意—— 消耗性生物资产是为了出售或在将来获得利益而拥有的生物资产
    • 账务处理： “消耗性生物资产”——“农产品” 外购消耗性生物资产: 借——消耗性生物资产 贷——银行存款 自行栽培的大田作物、蔬菜~ 借——消耗性生物资产 贷——银行存款 ~
  • 存货清查
    • 概念：通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量和账面结存数核对~
    • 账务处理： 1.盘亏——批注前 借——待处理财产损溢 贷——原材料 应交税费—增值税（进项税转出） 批准处理后 借——其他应收款（过失人赔付） 贷——待处理财产损溢 ~损失（管理费用） 2.盘盈——批注前 借——原材料 贷——待处理财产损溢 批准处理后 借——待处理财产损溢 贷——管理费用）