CPA第二章增值税的征税范围

CPA税法读书笔记分享！这一张思维导图是第三章增值税的相关内容整理，包括纳税义务人与税目、税率、计税依据、征收管理等章节知识，还重点标出了应纳税额的内容，框架清晰，内容完整。

增值税

• 征税范围
  • 销售或进口的货物
    • 货物：有形动产（含电力、热力、气体）
  • 销售劳务
    • 加工：指受托加工货物
    • 修理修配
    • 不含单位或个体工商户聘用员工为本单位或雇主提供的加工、修理修配劳务
  • 销售服务
    • 交通运输服务
      • 包括
        • 陆路运输服务
          • 出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按“陆路”
        • 水路运输服务
          • 水路运输的程租、期租
        • 航空运输服务
          • 航空运输的湿租
          • 航空公司已售票但未提供航空运输服务取得的逾期票证收入
        • 管道运输服务
      • 无运输工具承运业务，按“交通运输”
      • 2018.1.1起，纳税人已售票但客户逾期未消费取得的运输逾期票证收入，按“交通运输”
    • 邮政服务
      • 中国邮政集团
    • 电信服务
      • 基础电信服务
      • 增值电信服务
        • 卫星电视信号落地转接服务
    • 建筑服务
      • 包括
        • 工程服务
        • 安装服务
        • 修缮服务
          • 建筑物、构筑物的修补、加固、养护、改善
        • 装饰服务
        • 其他建筑服务
          • 钻井（打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理等工程作业属于其他建筑服务。
      • 物业服务企业为业主提供的装修服务，按“建筑服务”
      • 纳税人将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员的，按“建筑服务”
    • 金融服务
      • 包括
        • 贷款服务
          • 各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照“贷款”
          • 融资性售后回租业务取得的利息及利息性质的收入，按照 “ 贷款服务 ”
          • 以货币资金投资收取的固定利润或保底利润，按“贷款”
          • 金融商品持有期间（含到期）取得的非保本的上述收益，不属于利息或利息性质收入，不征收增值税
        • 直接收费金融服务
        • 保险服务
          • 存款利息、被保险人获得的保险赔付，不征收增值税
        • 金融商品转让服务
      • 基金、信托、理财等资产管理产品持有到期的收益也不属于金融商品转让
    • 现代服务
      • 包括
        • 研发和技术服务
        • 信息技术服务
        • 文化创意服务
          • 广告服务
            • 广告代理
            • 广告的发布、播映、宣传、展示
          • 会议展览服务
            • 宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供会议场地及配套服务的活动
        • 物流辅助服务
          • 货运客运场站服务
          • 打捞救助服务
          • 装卸搬运服务
          • 仓储服务
          • 收派服务
        • 租赁服务
          • 经营租赁服务
            • 将飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告，按照有形动产经营租赁服务缴纳增值
            • 将建筑物、构筑物等不动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告，按照不动产经营租赁服务缴纳增值税
            • 车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）按不动产经营租赁
            • 水路运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于经营租赁
        • 鉴证咨询服务
          • 翻译服务和市场调查服务，按咨询服务
        • 广播影视服务
        • 商务辅助服务
          • 企业管理服务
          • 经纪代理服务
          • 人力资源服务
          • 安全保护服务
        • 其他现代服务
          • 纳税人为客户办理退票而向客户收取的退票费、手续费等收入，按“其他现代服务”
          • 纳税人对安装运行后的电梯提供的维护保养服务，按“其他现代服务”
    • 生活服务
      • 文化体育服务
        • 纳税人在游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船取得的收入，按“文化体育服务”
      • 教育医疗服务
      • 旅游娱乐服务
      • 餐饮住宿服务
        • 提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品，按“餐饮服务”
      • 居民日常服务
      • 其他生活服务
        • 纳税人提供植物养护服务，按“其他生活服务”
  • 销售无形资产
    • 包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产；
    • 土地使用权转让
  • 销售不动产
    • 转让建筑物有限产权或者永久使用权的，转让在建的建筑物或者构筑物所有权的， 以及在转让建筑物或者构筑物时 一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税。
  • 征税范围的特殊项目
    • 照章征收增值税
      • 经营罚没物品（未上缴财政）的收入，照章征收增值税
      • 药品生产企业销售自产创新药的销售额，为向购买方收取的全部价款和价外费用
      • 单用途卡售卡方因发行或销售单用途卡并办理相关资金收付结算业务取得的手续费、结算费、服务费、管理费等收入，按现行规定缴纳增值税
    • 不缴纳增值税的特殊项目
      • 凡作为罚没变价或拍买收入如数上缴财政的，不征增值税
      • 取得的中央财政补贴不属于增值税应税收入
      • 融资性售后回租业务中，承租方出售资产的行为不属于增值税的征税范围
      • 药品生产企业在销售自产创新药后，提供给患者后续免费使用的相同创新药，不属于增值税视同销售范围
      • 据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于用于公益事业服务，不缴纳
      • 存款利息不征收增值税
      • 被保险人获得的保险赔付不缴纳增值税
      • 房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位 代收的住宅专项维修资金，不征收增值税
      • 纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围
      • 单用途卡发卡企业或者售卡企业销售仅限于在本企业、本企业所属集团或者同一品牌特许经营体系内兑付货物或者服务的作为预付凭证的单用途卡，或者接受单用途卡持卡人充值取得的预收资金，不缴纳增值税
    • 视同销售或视同发生应税行为
      • 1、将货物交付其他单位或个人代销
      • 2、销售代销货物
      • 3、设有两个机构以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他其他用于销售的，但相关机构设在同一县（市）的除外
        • 用于销售
          • 向购货方开具发票
          • 向购货方收取货款
      • 4、将自产、委托加工的货物用于非应税项目
      • 5、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费
      • 6、将自产、委托加工或购进的货物用于投资
      • 7、.....................的货物分配给股东或投资者
      • 8、.....................的货物无偿赠送给其他单位或个人
      • 9、单位和个体工商户向其他单位或者个人无偿销售应税服务、无偿转让无形资产或者不动产，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外
    • 混合销售
      • 按纳税人主营项目划分是按销售货物还是销售服务征税
      • 从事货物生产、批发、零售为主的单位和个体工商户的混合销售按销售货物缴纳增值税
      • 其他单位或个体工商户的混合销售按销售服务缴纳增值税
      • 特殊情况：纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率（新增）。