第四章无形资产

构成无形资产开发成本：开发室耗费的材料、劳务成本、注册费，开发过程中使用的其他专利权和特许权的摊销、符合资本化条件的借款费用。

第四章 无形资产

• 确认
  • 定义
    • 拥有或控制 没有实物形态 可辨认 非货币
  • 特征
    • 拥有或控制
    • 不具有实物形态
      • 无形资产有赖于实体载物
        • 计算机软件
          • 不可缺少组成部分——固定资产
          • 非不可缺少组成部分——无形资产
    • 可辨认性
      • 符合条件之一
        • 能够分离或划分出来，单独用于出售或转让，不需要同时处置、获利
        • 源于合同性权利或其他法定权利，无论是否可以分离出来
    • 非货币性资产
      • 通常包括
        • 专利技术、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等
  • 客观题积累
    • 专利技术、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等
      • √
    • 计算机软件
      • √
        • 非不可缺少组成部分——无形资产
      • ×
        • 不可缺少组成部分——固定资产
    • 客户关系、人力资源等
      • ×
        • 不确认为无形资产
    • 商誉
      • ×
        • 不具有可辨认性
          • 不确认为无形资产
    • 企业内部生产的品牌、报刊名、客户名单等
      • ×
        • 不确认为无形资产
• 初始计量
  • 不同来源取得的
    • 外购无形资产成本（价税费）
      • 价
        • 购买价款
      • 税
        • 相关税费（不包括可以抵扣的增值税）
      • 费
        • 直接归属于是该资产达到预定用途所发生的的其他支出
        • 包括
          • 使达到预定用途发生的专业服务费用
          • 测试是否能够正常发挥作用的费用
        • 不包括
          • 为引入新产品进行的宣传发生的
          • 达到预定用途后发生的
    • 具有融资性质的分期付款
      • 同固定资产
    • 投资者投入
      • 成本应该按投资合同或协议约定的价值确定，不公允除外。
    • 政府补助
      • 首选公允价值
        • 公允价值不能可靠→名义金额
    • 非货币资产的交换、债务重组、企业合并等方式
  • 土地使用权的处理
    • 通常
      • 无形资产
    • 用于自行开发建造厂房等地上建筑物
      • 无形资产
        • 支付的价款+相关税费
      • 建造过程中 （房是房，地是地）
        • 分别进行摊销和提取折旧
          • 土地使用权的摊销→在建工程
          • 建筑物的折旧→在建工程
    • 除外情况
      • 【房企】用于建造对外出售的房屋建筑物
        • 存货
          • 计入成本→开发成本
          • 建设期间不摊销
      • 外购的房屋建筑物 （实际支付的价款中包括土地）
        • 能分则分，分不开固定资产
          • 能够合理分配
            • 无形资产
              • 按分配确定（eg：公允价值比例）
          • 确实无法合理分配
            • 固定资产
      • 用于赚取租金或资本增值
        • 投资性房地产
• 内部研究开发
  • 研究阶段
    • 费用化处理（谨慎）
  • 无法区分阶段
    • 费用化处理（谨慎）
  • 研发支出——费用化支出
    • →管理费用
  • 开发阶段
    • 不满足资本化条件的费用化
      • 研发支出——费用化支出
    • 满足资本化条件的资本化
      • 研发支出——费用化支出
        • →管理费用
  • 【模板性会计分录】
    • 企业自行开发无形资产发生的研发支出
      • 借：研发支出——费用化支出【不满足资本化条件】 研发支出——资本化支出【满足资本化条件】 贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬等
    • 期（月）末，应将该科目归集的费用化支出转入“管理费用”科目
      • 借；管理费用 贷：研发支出——费用化支出【不满足资本化条件】
    • 研究开发项目达到预定用途形成无形资产
      • 借：无形资产 贷：研发费用——资本化支出【满足资本化条件】
  • 客观题积累
    • 同一项资产达到资本化前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整
    • 构成无形资产开发成本
      • 开发室耗费的材料、劳务成本、注册费，开发过程中使用的其他专利权和特许权的摊销、符合资本化条件的借款费用
    • 不构成无形资产开发成本
      • 其他销售费用、管理费用等间接费用、无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始损失、为运行该无形资产发生的培训支出等
• 后续计量
  • 原则
    • 使用寿命有限
    • 使用寿命不确定
  • 确定
    • 孰短原则
      • 不应超过法定
      • 到期延续
        • 不需付出重大成本
          • 续约期应作为使用寿命的一部分
      • 没有明确合同或法定期限，应合理推定。无法推定，界定为使用寿命不确定无形资产。
  • 使用寿命的复核【谨慎】
    • 不用于以前的估计
      • 改变
        • 按会计估计变更进行处理
    • 使用寿命不确定
      • 有证据表明使用寿命有限
        • 按会计估计变更
        • 应当估计使用寿命并按使用寿命有限的无形原则处理
  • 使用寿命有限的无形资产
    • 摊销期和摊销方法
      • 自其可供使用（达到预定用途）是起至终止确认时止。
      • 当月增加当月提，当月减少当月不提
      • 方法
        • 直线法、产量法等
        • 无法可靠确定消耗方式
          • 采用直线法
        • 选择方法根据预期消耗方式
    • 残值的确定
      • 残值一般为零
        • 除非满足以下情况
          • 第三方承诺使用寿命结束后购买，承诺价即为残值
          • 残值信息非常可靠
      • 残值确定后
        • 持有期间，每年年末进行复核
          • 预计≠原估计
            • 按会计估计变更处理
      • 重新估计残值＞其账面价值
        • 不再摊销
          • 直至残值降至低于账面价值再回复
    • 摊销的账务处理
      • 谁受益谁承担
  • 使用寿命不确定
    • 不摊销，要减值测试
• 处置
  • 出租
    • 按收入确认取得的转让使用权收入
      • 借：银行存款
      • 贷：其他业务收入 应交税费——应交消费税（销项税额）
    • 相关费用→其他业务成本
      • 借：其他业务成本
      • 贷：累计摊销
  • 出售
    • 借：银行存款
    • 无形资产减值准备 累计摊销 贷：无形资产
    • 资产处置损益（或借方） 应交税费——应交增值税（销项税额）
    • 无形vs固资
      • 不同
        • 固资的处置→固定资产清理
        • 无形的处置不需要
      • 相同
        • 处置的差额
          • 作为资产处置的利得或损失（资产处置损益）
  • 报废
    • 不能带来经济利益——转销账面价值→当期损益（营业外支出）
    • 借：营业外支出
    • 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产
• 影响利润总额
• 影响营业利润