注册会计师会计资产负债表日后事项

注册会计师— 会计—资产负债表日后事项：1.涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算，调整完成后，应将 “以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，转入“利润分配——未分配利润”科目。注意：①区分所得税汇算清缴前（调整计入“报告年度”）和汇算清缴后 （调整计入“本年度”）。（★★）②涉及递延所得税项目，均调整计入“报告年度 ”。

第二十四章　资产负债表日后事项

第一节　资产负债表日后事项概述

一、资产负债表日后事项的定义

资产负债表日后事项：是指资产负债表日（并非特指12月31日）至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。

（一）资产负债表日

是指会计年度末和会计中期期末

①年度资产负债表日

指每年的12月31日

②中期资产负债表日

指各会计中期期末

【特别提示】 中期：是指短于一个完整的会计年度的报告期间，包括半年度、季度和月度

（二）财务报告批准报出日

1.对于设置董事会的公司制企业

董事会批准财务报告报出的日期

2.其他企业

经理（厂长）会议或类似机构批准财务报告报出的日期

（三）有利事项和不利事项（对企业财务状况、经营成果具有一定影响）

二、资产负债表日后事项涵盖的期间

1.基本原则

资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间

2.具体情形

首次批准

报告期间下一期间的第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期

再次批准

财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期

题目

三、资产负债表日后事项的内容

调整事项

是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。（与上期有关的大事）

举例

①资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债； ②资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额； ③资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入； ④资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。

非调整事项

是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。（与上期无关的大事）

①资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺 ②资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化 ③资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失 ④资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债 ⑤资产负债表日后资本公积转增资本 ⑥资产负债表日后发生巨额亏损 ⑦资产负债表日后发生企业合并或处置子公司 ⑧资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润（并不会导致企业在资产负债表日形成现时义务）

对资产负债表日后事项，若在资产负债表日或之前已经存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整事项。

【特别提示】 资产负债表日至财务报告批准报出日之间存货售价发生波动的，如有确凿证据表明其对资产负债表日存货已经存在的情况提供了新的证据，应当作为调整事项进行处理；否则，作为非调整事项处理。

第二节　调整事项的会计处理

一、调整事项的处理原则

企业发生的调整事项，应当调整资产负债表日的财务报表。年度资产负债表日后发生的调整事项，应具体分别以下情况进行处理：

1.涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算，调整完成后，应将 “以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，转入“利润分配——未分配利润”科目。 注意： ①区分所得税汇算清缴前（调整计入“报告年度”）和汇算清缴后 （调整计入“本年度”）。（★★） ②涉及递延所得税项目，均调整计入“报告年度 ”

2.涉及利润分配调整的事项（如：提取盈余公积），直接在“利润分配——未分配利润”科目核算。

3.不涉及损益及利润分配的事项，调整相关科目。 （1）资产负债表日（上期）编制的财务报表相关项目的期末数或本年发生数； （2）当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数。 （3）经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应当调整报表附注相关项目的数字。

二、资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法

如无特殊说明，本章所有的例子均假定如下：

1.财务报告批准报出日是次年4月30日 ，所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分配； 2.调整事项按税法规定均可调整应交纳的所得税；（假设前提：符合税法规定） 3.涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额； 4.不考虑报表附注中有关现金流量表项目的数字。

（一）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。

（二）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额

（三）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入（与销售退回有关、购入的资产按暂估价值入账）

资产负债表日后发生的销售退回，既包括报告年度或报告中期销售的商品在资产负债表日后发生的销售退回，也包括以前期间销售的商品在资产负债表日后发生的销售退回。

1.涉及报告年度所属期间的销售退回发生于该企业报告年度所得税汇算清缴之前，应调整报告年度利润表的收入、成本等，并相应调整报告年度的应纳税所得额以及报告年度应缴的所得税等。

2.资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于该企业报告年度所得税汇算清缴之后，应调整报告年度会计报表的收入、成本等，但按照税法规定在此期间的销售退回所涉及的应缴所得税，应作为本年的纳税调整事项。

第三节　非调整事项的会计处理

一、非调整事项的处理原则

资产负债表日后发生的非调整事项，是表明资产负债表日后发生的情况的事项，与资产负债表日存在状况无关，不应当调整资产负债表日的财务报表。

但有的非调整事项对财务报告使用者具有重大影响，如不加以说明，将不利于财务报告使用者做出正确估计和决策，因此，应在附注中加以披露。

二、非调整事项的具体会计处理办法

资产负债表日后发生的非调整事项，应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法作出估计的，应当说明原因。