2022审计概述第一章总结

审计概述第一章总结，定义：CPA对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证以积极的方式提出意见，增强除管理者之外的预期使用者对财务报表的信赖程度。

一审计概述

• 审计概念及保证程度***
  • 定义：CPA对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证以积极的方式提出意见，增强除管理者之外的预期使用者对财务报表的信赖程度
  • 5个维度
    • 用户：预期使用者
    • 目的：改善财务报表的质量或内涵（增强信赖，但不涉及为如何使用的建议）
    • 保证：高水平保证
    • 基础：独立性和专业性
    • 产品：审计报告（不含财务报表）
  • 审计的业务范围
    • 签证
      • 审计
        • 合理保证
      • 审阅
        • 有限保证
      • 其他签证业务
        • 合理或有限
    • 其他相关服务
      • 执行商定程序、代编财务信息、税务代理、咨询
        • 无保证
  • 合理与有限区别
    • 目标
      • 在可接受的低审计风险下，以积极的方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水保证
      • 在可接受的审阅风险下，以消极的方式对财务报表整体发表审阅意见，提供低于高水平的保证，注非中等或低水平
    • 证据程度
      • 检查 、观察、询问、函证、分析、重新计算、重新执行 、
      • 询问、分析
    • 所需证据数量
      • 较多
      • 少较少
    • 检查风险
      • 较低
      • 较高
    • 财务可信度
      • 较高
      • 较低
    • 提出结论方式
      • 积极方式
      • 消极方式
  • 政府审计与CPA 审计的区别
    • 性质
      • 强制性多
      • 服务性质多
    • 审计目标及对象
      • 对政府的财政收支、国有金融机构，和企事业单位财务收支进行审计，确定其是否真实、合法有效
      • 对企业财务报表审计，确定其是否符合会计准则和相关会计制度，是否公允的反映了财务状况和经营成果和现金流量
    • 审计的标准
      • 中华人民共和国审计法、国家审计准则
      • 中华人民共和国注册会计师法、财政部注册会计师审计准则
    • 经济或收入来源
      • 行政行为、财务预算
      • 市场行为有偿服务
    • 取证权限
      • 具有更大的强制力
      • 受市场行为 的局限，没有行政强制力，依赖于企业的配合
    • 对发现问题的处理
      • 向有关主管机关提出处理、处罚意见
      • 提供企业调整有关数据和披露，若企业拒绝，根据实际情况出具保留或否定意见的审计报告
    • 相同点：
      • 共同发挥作用，维护市场经济秩序，强化经济监管的有效手段
      • 两者都是国家治理体系和治理能力现代化建设的重要方面
  • 内部审计与CPA审计的区别
    • 审计职责
      • 只对本单位负责，其审计质量基本与外界无直接联系
      • 不仅对被审计单位负责，而且对社会负责，其审计质量对广大财务报表使用者作出的相关决策有直接影响
    • 审计作用
      • 只作为本单位改善工作的参考，对外不起鉴证作用，并对外保密
      • 审计结论则要对外公开并起鉴证作用
    • 独立性
      • 内审机构受所在单位的直接领导，独立性受到一定的限制，
      • 由与被审计单位无关的第三方进行，有较强的独立性
    • 审计方式
      • 根据自身经营管理的需要进行的
      • 接受委托进行
    • 审计程序
      • 可根据所执行业务的目的和需要选择并实施必要的程序
      • 需要严格按照执业准则的规定程序进行
• 审计要素***
  • 三方关系人
    • 定义
      • 是指cpa对由被审计单位管理层负责的财务报表发表审计意见，以增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度
    • 被审计单位管理层
      • 管理层对财务报表编制负责，治理层责任是监督财务报告过程
      • 管理层和治理层对编制财务报表承担完全责任，财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任
      • 为了提供CPA执行审计的工作的基础，管理层和治理层应认可并理解其应承担的责任
      • 1,按照适用的财务报告编制基础编制财务报表使其实现公允反映
      • 设计、执行和维护必要的内部控制，使其财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报
      • 向CPA 提供必要的工作条件，包括允许CPA 接触相关的财务信息和有必要的内部和外部人员
    • 区别 审计的工作前提两个
      • 管理层和治理层认可并理解其应当承担的责任
      • 财务报表编制基础可接受并能为预期使用者使用
    • 注册会计师
      • 责任：对财务报表发表审计意见
      • 确认方式：签署审计报告确定其责任
      • 利用专家：涉及特殊知识和技能，可以利用专家协助执行审计业务
    • 预期使用者
      • 分类
        • 管理层（但不是唯一预期使用者）
        • 管理层之外的
      • 较容易识别时
        • 如审计业务服务于特定的使用者或者具有特殊目的如：贷款---银行
      • 无法识别时
        • 一般情况下，CPA 可能无法识别使用审计报告的所有组织和个人
      • 其他说明
        • 应尽可能明确为所有的预期使用者
        • 是否存在三方关系时判断某项业务是否属于审计业务的重要标准之一（非唯一）
        • 某些情况下，管理层和预期使用者可能来自同一企业，但并不意味着两者就是同一方
  • 财务报表
    • 审计对象及其载体
      • 在财务报表审计中，审计对象时历史的财务状况，经营业绩和现金流量
      • 审计对象的载体时财务报表
    • 整套及单一财务报表
    • 披露
    • 编制财务报表额要求
      • 定基础
        • 根据相关法律的规定确定适用的财务报告编制基础
        • 根据适用的财务报告编制基础编制财务报表
        • 在财务报表中对适用的财务报告编制基础作出恰当说明
      • 编报表
      • 做说明
  • 财务报告编制基础
    • 通用目的：满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求和财务报告编制基础：基础：企业会计准则、相关会计制度
    • 特殊目的：旨在满足财务报特定使用者对财务信息需求的财务报告编制基础基础：计税核算，监管机构的报告要求
  • 审计证据
    • 以前审计获取的信息，
    • 事务所接受与保持客户或业务时实施质量管理程序所获取的信息
    • 从被审单位内、外部、会计记录
    • 被审单位雇佣或聘请的专家编制的信息
    • 审计证据既包括支持和佐证管理层的信息，也包括这些认定矛盾的信息，有时候信息的缺乏本身也构成审计证据
  • 审计报告
• 审计目标***主观
  • 总体
    • 财务报表整体是否不存在由于舞弊导致的重大错报获取合理保证，使得CPA能够对财务报表是否在所有重大发面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见
    • 按照审计准则的要求，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通
  • 具体审计目标
    • 含义：确定管理层在财务报表中确认的各类交易、账户余额、披露层次认定是否恰当
    • 各类交易、事项及相关披露的认定
      • 发生
        • 虚记 多记 高估
      • 完整性
        • 隐瞒、遗漏 低估
      • 准确性
        • 比较价格清单与发票上的价格，发货单与销售订单上的数量是否一致，重新计算发票上的金融
      • 截止
        • 期间不对
          • 比较上一年度最后几天和下一年度的最初几天的发货单日期于记账日期
      • 分类
        • 不影响整个报表，会计科目归属
      • 列报
        • 表述、披露
    • 期末账户余额及相关披露的认定
      • 存在
        • 实施存货监盘
      • 完整性
        • 检查发货单和销售发票的编号
      • 准确性、计价和分摊
        • 存货跌价准备、减值准备、坏账准备、固定资产折旧、无形资产摊销
      • 权益和义务
        • 查阅所有权证书，购销合同，结算单和保险单
      • 分类
      • 类别
• 审计基本要求***
  • 遵守审计准则
  • 遵守职工道德守则
    • 诚信、独立性、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注，保密、良好的职业行为
  • 保持职业怀疑
    • 要去秉持一种质疑的理念（与客观和公正、独立性密切相关）
      • 摒弃存在即合理；保持独立性可以增强保持职业怀疑的能力
    • 要求对引起疑虑的情形保持警觉
      • 相互矛盾的审计证据
      • 引起对文件记录或咨询答复可靠性产生怀疑的信息
      • 明显不合商业情形的交易
      • 注意
    • 要求审慎评价审计证据
      • 质疑相互矛盾的审计证据的可靠性
      • 怀疑信息的可靠性或发现舞弊迹象时，需要做出进一步调查
      • 审计中困难、时间成本等事项本身，不能作为省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的理由
    • 要求客观评价管理层和治理层
      • 不应依赖以往对管理成和治理层的诚信形成的判断
      • 即使CPA 认为管理层和治理层是正直、诚信的，也不能降低保持职业怀疑的要求
      • 不允许在获取合理保证的过程中满足于说服力不足的审计证据
    • 总体作用
      • 职业怀疑是CPA综合素质不可或缺的一部分，是保证审计质量的关键要素
      • 保持职业怀疑有助于CPA恰当运用职业判断，提高审计程序设计及执行的有效性，降低审计风险，实现审计质量目标
    • 在审计过程中的作用
      • 有助于CPA设计恰当的风险评估程序
      • 针对评估的重大错报风险，恰当设计进一步设计程序的性、时、范
      • 评价是否已获取充分适当的审计证据
      • 发现舞弊、防止审计失败
  • 合理运用职业判断
    • 定义：是注册会计师行业的精髓，贯穿CPA执业的始终，设计各个环节，必不可少 精髓+贯穿始终+必不可少 独立性是灵魂
    • 注意：如果有关决策不被该业务的具体事实和情况所支持，或者缺乏充分、适当的审计证据，职业判断并不能作为CPA不恰当决策的理由，
    • 范围：从决定是否接受业务委托，到出具业务报告并作出适当记录（贯穿始终）
    • 要求
      • 需要在相关法律法规，职业标准的框架下作出，并以具体事实和情况为依据
      • 如果有关决策不被该业务的具体事实和情况所支持，或者缺乏充分、适当的审计证据，职业判断并不能作为CPA不恰当决策的理由，
    • 决策过程5步
      • 确定职业判断的问题和目标
      • 收集和评价相关信息
      • 识别可能采取的解决方案
      • 评价可供选择的方案
      • 得出职业判断结论并作出书面记录
      • 总结：定目标、收信息、做方案、评方案、做判断及记录
    • 领域 6类（背）
      • 确定重要性，识别和评估重大错报风险
      • 为满足审计准则的要求和收集审计证据的需要，确定所需实施的审计程序的性质、时间和范围
      • 为实现审计准则规定的目标和CPA的总体目标，评价是否已获取充分适当的审计证据以及是否还需要执行更多的工作
      • 评价管理层在运用适当的财务报告编制基础时做出的判断
      • 根据已获取的审计证据得出结论，如评价管理层在编制财务报表时作出的会计估计的合理性
      • 运用职业道德概念框架识别，评估和应对对职业道德基本原则不利的影响
      • 简化记忆：定重要性、评风险---定应对程序（性时范）--评基础---评证据---评结论---评职业道德
    • 标准
      • 准确性或意见一致性
        • 职业判断结论与特定标准或客观事实的相符程度
        • 不同职业判断主体针对同一判断问题所作出的判断彼此认同的程度
      • 决策一惯性和稳定性
        • 同一CPA针对同一项目的不同判断问题，所作出的判断之间是否符合应有的内在逻辑
        • 同一CPA在针对相同的职业判断问题，在不同时点所作出的判断是否结论相同或相似
      • 可辩护性
        • 理由的充分性
        • 思维的逻辑性
        • 程序的合理性
    • 其他说明
      • 提高职业判断质量
        • 丰富的知识、经验和良好的专业技能
        • 独立、客观公正
        • 保持适当的职业怀疑
    • 作出记录
      • 提高可辩护性和职业判断
        • 对职业判断问题和目标的描述
        • 解决职业判断相关问题的思路
        • 收集到的相关信息
        • 得出结论以及得出结论的理由
        • 就决策结论与被审计单位进行沟通的方式和时间
        • 并非所有的职业判断都需要记录
• 审计风险***
  • 审计风险
    • 概念
      • 审计风险是指财务报表存在重大错报时注册会计师发表不恰当审计意见的可能性
    • 审计风险=重大错报风险*检查风险
  • 重大错报风险
    • 含义
      • 重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报风险的可能性
      • 重大错报风险与被审计单位的风险相关，且独立于财务报表审计而存在
    • 分类
      • 财务报表层次的重大错报风险
        • 含义
          • 指与财务报表整体存在广泛联系的重大错报风险通常与控制环境和其他因素
        • 特点
          • 增加了认定层次发生重大错报的可能性
          • 需要考虑舞弊引起的特别风险；比较宏观难以界定于具体认定，通常影响不同的多项认定
      • 认定层次重大错报风险
        • 固定风险
          • 在考虑相关的内部控制之前，某类交易账户余额或披露的某一认定易于发生错报的可能性
        • 控制风险
          • 某类交易、账户余额或披露的某一认定发生重大错报，但没有被内部控制及时防止或发生纠正的可能性
        • 特别说明
          • 既可以两者进行单独评估，也可以两者进行合并评估
  • 检查风险
    • 含义
      • 做了程序没有发现
    • 要点
      • 取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性
      • 只能降低可能降为0
        • 原因
          • 通常不对所有的交易、账户余额和披露进行检查，只能做到合理保证（非全查）
          • 其他原因技术原因
            • CPA可能选择了不恰当的审计程序
            • 审计过程执行不当
            • 错误解读了审计结论
    • 应对策略
      • 适当计划
      • 在项目成成员之间恰当的职责分配
      • 保持职业怀疑态度
      • 对审计项目组成员执行的工作进行监督、指导和复核
  • 审计的固有限制
    • 原因
      • 财务报告性质
        • 管理层编制财务报表需要做出判断
      • 审计程序的性质
        • 管理层不提供全部信息
        • 管理层精心舞弊
        • 非官方调查
      • 在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要
      • 简易：二性质一需要 变动舞弊非官方，时间成本非全面
    • 要点
      • 只可能受限三类
        • 而不是能力不足、成本过高、收费过低
• 审计过程
  • 业务承接
    • 计划审计工作
      • 风险评估
        • 风险应对
          • 审计报告
            • 子主题