导图社区 审计计划
- 84
- 6
- 1
- 举报
审计计划
CPA《审计》《第二章 审计计划》，包含了审计地图、初步业务、总体审计策略、具体审计计划等内容。
编辑于2022-04-10 22:13:14- cpa
- 审计
- 相似推荐
- 大纲
第二章 审计计划
审计地图
审计计划、风险评估和风险应对是动态循环过程，在审计过程中不断调整、贯穿始终
初步业务活动
内容
考量对方：针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量管理程序
打量自身：评价遵守相关职业道德规范要求的情况
达成一致：就审计业务约定条款达成一致意见
目的
考量对方：确定不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务意愿的事项
打量自身：确保具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力
达成一致：确保与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解
审计前提条件
存在可接受的财务报告编制基础
考虑因素
被审计单位的性质
财务报表的目的（包括通用目的编制基础和特殊目的编制基础）
财务报表的性质
法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础
管理层认可并理解其承担的三项责任
审计业务约定书
基本内容
财务报表审计的目标与范围
注册会计师的责任
管理层的责任
适用的财务报告编制基础
审计报告的预期形式和内容
特殊考虑
对应组成部分的审计，如果母公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，需要决定是否向组成部分单独致送审计业务约定书
集团审计
对于连续审计，注册会计师应当根据具体情况评估是否需要对审计业务约定条款作出修改，以及是否需要提醒被审计单位注意现有的条款；注册会计师可以决定不在每期都致送新的审计业务约定书或其他书面协议
审计业务约定条款的变更
无合理理由注册会计师不应同意变更
审计业务变更为审阅业务或其他相关服务的要求
审计业务变更为审阅业务，不应提及原审计业务和已执行程序。这是由于审计和审阅均为鉴证业务，但注册会计师提供不同的保证程度，如果相互索引、共享程序，将导致预期使用者误解业务特性和保证程度。审计业务变更为商定程序，可以提及原审计业务和已执行程序。这是由于商定程序的服务内容往往取决于双方协商确认的结果，引用审计中的程序能够丰富相关服务的内容，使委托人受益。
总体审计策略
确定审计范围
一般考虑因素
依据的编制基础
行业要求
以前审计证据
集团审计因素
涵盖范围
控制关系的性质，以确定如何编制合并财务报表
由组成部分注册会计师审计组成部分的范围
拟审计经营分部的性质
对个别财务报表进行法定审计的需求
审计环境因素
外部折算
内部审计工作
被审计单位使用服务机构的情况
信息技术对审计程序的影响
中期审阅对审计工作的影响
与被审计单位人员的时间协调和相关数据的可获得性
计划报告目标、时间安排及所需沟通的性质
确定审计方向
初步风险识别
考虑内部控制
考虑重大变化
规划和调配审计资源
总体策略四方针：范围（工作量）、计划、方向、人
具体审计计划
计划审计工作贯穿于整个审计业务的始终，注册会计师应在必要时对总体审计策略和具体审计计划作出更新和修改
重要性
概念
宏观概念：在制定总体审计策略时，必须对重大错报的规模和性质作出判断，确定财务报表层次和认定层次的重要性水平
剖析
如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的
对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报金额、性质或两者共同作用的影响
强调金额不大但性质特殊的错报
考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求，不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响
重要性就是用来评估错报是否会对整体财务报表预期使用者的经济决策产生影响的标准
重要性的确定（P44)
财务报表整体重要性
含义
如果合理预期错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者的决策，则该项错报是重大的
注册会计师通过执行审计工作对财务报表发表审计意见，因此应当考虑财务报表整体的重要性
确定过程
运用职业判断
财务报表整体的重要性=基准X百分比
选择基准的考虑因素
财务报表要素
是否存在财务报表使用者特别关注的项目
被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境
被审计单位的所有权结构和融资方式
基准的相对波动性
百分比的确定方法（1%-5%）
是否为上市公司或公众利益实体
财务报表使用者的范围
被审计单位是否由集团内部关联方提供融资或是否有大额对外融资
财务报表使用者是否对基准数据特别敏感
特定类别的交易、账号余额或披露的重要性水平
含义
某项认定的错报金额虽然低于财务报表整体重要性但依然影响财务报表使用者的经济决策，应该确定该认定的重要性水平
确定方法
实际执行的重要性
含义
低于财务报表整体重要性的一个或多个金额
不同的项目的风险水平不同
旨在将未更正和未发现错报汇总数超过财务报表整体重要性的可能性降低至适当的低水平
如适用，认定的重要性水平
考虑因素
对被审计单位的了解
前期审计工作中识别出的错报的性质和范围
根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期
实务操作
通常为财务报表整体重要性的50%-75%
实务应用
通常选择金额超过实际执行重要性的财务项目实施进一步审计程序
不代表可以对所有金额低于实际执行重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序
可能这些项目的汇总金额较大，注册会计师要考虑汇总后的潜在风险
存在低估风险的财务报表项目
存在舞弊风险的财务项目（特别风险）
明显微小错报的临界值
含义
将低于某一金额的错报界定为明显微小的错报
这些错报无论从规模、性质或其发生的环境，无论单独或者汇总起来，都是明显微不足道的
明显微小不等同于不重大，即微小的不一定就界定为明显微小错报
可以不累积
确定方法
通常为财务报表整体重要性的3%-5%
考虑因素
以前年度审计中识别出的错报的数量和金额
重大错报风险的评估结果
被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望
被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望
错报
概念
财务报表项目于编制基础要求不符
财务报表在所有重大方面没有合法、公允反映
来源
舞弊或错误
类型
事实错报
收集或处理数据错误，对事实的误解或忽略，或故意舞弊行为
本质是违反客观事实
判断错报
会计估计值的判断差异
会计政策的判断差异
推断错报
根据样本推断的总体错报