审计

审计业务约定书：对应组成部分的审计，如果母公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，需要决定是否向组成部分单独致送审计业务约定书。

第一章 审计概述

注册会计师的业务类型

鉴证业务是“裁判型”业务，即注册会计师通过鉴定、鉴别、审核等程序以提供保证、增强信赖。

相关服务是“教练型”业务，即注册会计师运用知识、经验和技能提供专业化服务。

审计的含义

财务报表审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度

保证程度

审计增强财务报表的可信程度，但不涉及为预期使用者如何利用信息提供建议

审计的产品是审计报告，不应包括后附财务报表及其附注

审计证据大多数是说服性的而非结论性的。

审计要素

审计业务的三方关系人

注册会计师

治理层和管理层

责任

编制之责：按适用的财务报告编制基础编制财务报告，并使其实现公允反映

内控之责：设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报

条件之责：向注册会计师提供必要的工作条件

允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息

向注册会计师提供审计所需要的其他信息

允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员

管理层或治理层对编制财务报表承担完全责任，财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任

预期使用者

与注册会计师的关系

注册会计师可能无法识别使用审计报告的所有组织和人员

审计报告的收件人应当尽可能明确为所有的预期使用者

通常不属于预期使用者

与管理层的关系

注册会计师的审计意见主要是向管理层之外的预期使用者提供的

管理层可能是预期使用者，但不能是唯一预期使用者

如果管理层是唯一的预期使用者，或除管理层外不存在其他预期使用者，则该业务缺乏审计业务的三方关系

来自同一企业，但不一定是同一方

财务报表

审计对象的载体

审计对象：历史的财务状况、经营业绩和现金流量

财务报表编制基础

不评价适当性，只需评价适用性

审计证据

包含

内部来源的信息

外部来源的信息

以前审计中获取的信息

接受与保持客户或业务时实施质量管理程序获取的信息

特性

既包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息

某些情况下，信息的缺乏本身也构成审计证据

审计报告

审计的最终产品，且不包含财务报表及其相关附注

审计风险

仅指发表不恰当审计意见的风险

重大错报风险

含义

指财务报表在审计前存在重大错报的可能性

与被审计单位的风险相关，独立于财务报表审计而存在

属于客观存在的风险

类别

财务报表层次的重大错报风险

与财务报表整体广泛联系的重大错报风险

理解要点

通常与控制环境和其他因素有关

增加了认定层次发生重大错报的可能性

需要考虑舞弊引起的特别风险

难以界定于某类具体认定，通常影响多项不同的认定

总体应对措施

认定层次的重大错报风险

固有风险

考虑相关的内部控制之前，某一认定易于发生错报的可能性

固有风险独立于内部控制，是由某一事项的内部性质、外长环境等决定的

复杂的计算比简单的计算更可能出错

由于本身的不确定性，会计估计发生错报的可能性较大

控制风险

没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性

控制风险取决于内部控制设计的合理性和运行的有效性

由于控制的固有局限性，控制风险始终存在

具体审计程序

注册会计师只能识别、评估和应对重大错报风险

被审计单位通过建立健全内部控制，可以实现降低控制风险的效果

检查风险

含义

注册会计师为将审计风险降低至可接收水平而实施审计程序后没有发现这种错报的风险

审计程序没有检查出已有错报的风险

理解要点

检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性

由于注册会计师通常并不对所有交易、账户余额和披露进行检查，以及其他原因，不可能将检查风险降低至零

审计风险模型

审计风险=重大错报风险x检查风险

在审计发现一定的条件下，可接受的检查风险水平与评估的认定层次重大错报风险呈反向关系

检查风险的高低与注册会计师实施的具体审计程序密切相关，故而审计风险模型中的重大错报风险应为认定层次的重大错报风险

固有限制

财务报告的性质

许多财务报表项目涉及主管决策、评估或不确定性，不能通过实施审计程序予以消除

审计程序的性质

无法获得审计所需所有相关信息

舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒，注册会计师不应被期望成为鉴定文件真伪的专家

审计不是对涉嫌违法行为的官方调查

财务报告的及时性和成本效益的权衡

审计基本要求

遵守审计准则

遵守职业道德

诚信

独立性

客观公正

勤勉尽责

专业胜任能力

保密

良好职业行为

保持职业怀疑

内涵

秉持质疑的理念

对引起疑虑的情形保持警觉

审慎评价审计证据

客观评价管理层和治理层

职业怀疑与客观公正、独立性两项职业道德基本原则密切相关

合理运用职业判断

衡量职业判断质量的标准

准确性或意见一致性

决策一贯性和稳定性

可辩护性

审计目标

总体目标

发表意见

对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证

对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报表编制基础编制发布审计意见

出具报告

根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通

具体审计目标

通过实施审计程序以确定管理层在财务报表中确认的各类交易、账户余额、披露层次认定是否恰当

认定

管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达

所审期间各类交易事项和相关披露的认定（利润表）

发生

定性：真实发生，并非虚构

定量：金额没有高估

完整性

定性：没有遗漏，没有隐瞒

定量：金额没有低估

准确性

定性：事项没有遗漏且真实发生，强调计算参数和运算过程准确无误

定量：金额不多不少（可能高估也可能低估）

截止

定性：交易事项计入正确的会计期间（交易非虚构也未遗漏）

定量：未高估也未低估

分类

列报

期末账户余额及相关披露的认定（资产负债表）

存在

权利和义务

强调资产的权属、负债的偿还业务等

完整性

准确性、计价和分摊

分类

列报