外币折算

CPA会计之外币折算，包括记账本位币的确定、外币交易的会计处理、外币财务报表折算等内容。

外币折算

• 记账本位币的确定
  • 记账本位币的确定
    • 定义：企业经营所处的主要经济环境中的货币
    • 考虑因素 1、卖东西花的钱 2、买东西花的钱 3、融资收到的钱及保存
    • 企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非与企业记账本位币有关的经营所处的主要经济环境发生重大变化。
  • 境外经营记账本位币的确定
    • 境外经营含义
      • 企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构
      • 企业在境内的子公司、合营企业、联营企业或者分支机构，选定的记账本位币不同于企业的记账本位币
    • 境外经营本位币的确定
      • 境外经营与企业是否关系密切？
        • 是：与企业选择相同的记账本位币
        • 否：可与企业选择不同记账本位币
• 外币交易的会计处理
  • 汇率
    • 即期汇率：买入价和卖出价的平均值（站在银行角度）
    • 即期汇率的近似汇率：当期平均汇率或者加权平均汇率
  • 外币交易的记账方法
    • 只有外币货币性项目才有汇兑损益，不是外币货币性项目不算汇兑损益
  • 外币交易的会计处理
    • 初始确认
      • 1、企业发生外币交易的，应在初始确认时采用交易日的即期汇率或者即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额。
      • 2、企业收到投资者以外币投入的资本，采用交易日即期汇率，不产生外币资本折算差额，无汇兑损益
      • 3、借入或者借出外币资金
      • 4、外币兑换业务
      • 5、合同负债不是货币项目，不产生汇兑损益
    • 期末调整或结算
      • 货币性项目（钱、债权、债务）
      • 非货币性项目
• 外币财务报表折算
  • 境外经营财务报表的折算
    • 常见方法：流动和非流动法、货币性与非货币性法、时态法、现实汇率法
    • 特殊项目的处理
      • 少数股东应分担的外币报表折算差额
      • 实质上构成对境外经营净投资（长期应收款）的外币货币性项目产生的汇兑损益的处理
    • 我国会计准则采用的折算方法
  • 境外经营的处置（卖多少转多少）
• 总结
  • 外币专门借款汇率变动
    • 在建工程/制造费用等（资本化）
  • 交易性金融资产/负债汇率变动
    • 公允价值变动损益
  • 综（股）汇率变动
    • 其他综合收益
  • 可变现净值以外币确定的存货
    • 资产减值损失
  • 综（债）、综（股）产生的应收股利或者现金股利、外币货币性项目
    • 财务费用