导图社区 税法 扣除项目及其标准 知识点总结
扣除项目及其标准,包括:工资、薪金支出;职工福利费、工会经费、职工教育经费;保险;利息费用;业务招待费;广告费和业务宣传费。
编辑于2022-04-15 08:53:12扣除项目及其标准
工资、薪金支出
(1)企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。
(2)企业因雇佣季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员及接受外部劳务派遣用工,也 属于企业任职或者受雇员工范畴。
(3)对股权激励计划题
①对股权激励计划实行后立即可以行权:差价确定为当年上市公司工资薪金支出,依照税法 规定进行税前扣除。 工资薪金支出=(实际行权时该股票的公允价格-激励对象实际行权支付价格)×数量
②对股权激励计划实行后,需待一定服务年限或者达到规定业绩条件(等待期)方可行权: 上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用,不得在对应年度计算缴纳企业所得税时 扣除。
③在股权激励计划可行权后,企业方可计算确定作为当年企业工资薪金支出,依照税法规定 进行税前扣除。 工资薪金支出=(实际行权时该股票的公允价格-当年激励对象实际行权支付价格)×数量
(4)接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用。
职工福利费、工会经费、职工教育经费
企业实际发生的职工福利费支出,不超过工资薪金总额 14%的部分准予扣除。
企业拨缴的工会经费,不超过工资薪金总额 2%的部分准予扣除。
企业发生的职工教育经费支出,不超过工 资薪金总额8 %的部分准予扣除,超过部分准予结转以后纳税年度扣除——以后年度未超标时纳税调减。
全额扣除
软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用(单独核算),可以全额在企业所得税 前扣除。 核电厂操作员发生的培养费用(单独核算),可作为发电厂成本税前扣除。
保险
包括财产保险和社会保险费。 (1)企业参加财产保险,按照规定缴纳的保险费,准予扣除。 (2)按照政府规定的范围和标准缴纳的“四险一金”,即基本养老保险费、基本医疗保险费、 失业保险费、工伤保险费等基本社会保险费和住房公积金,准予扣除。 (3)企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费,在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内,准予扣除。
利息费用
利率不能高于金融企业同期同类贷款利率, 本金不能高于权益性投资额的 2 倍/5 倍
(1)非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出:可据实扣除。
(2)非金融企业向非金融企业借款的利息支出:不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除,超过部分不许扣除。
(3)关联企业利息费用的扣除——双标准 企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出,不得在计算应纳税所得额时扣除。 ①企业实际支付给关联方的利息支出,不超过下列比例的准予扣除,超过的部分不得扣除。 接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为:金融企业,为 5:1;其他企业,为 2:1。 ②企业能证明关联方相关交易活动符合独立交易原则的;或者该企业的实际税负不高于境内关联方的,实际支付给关联方的利息支出,在计算应纳税所得额时准予扣除。 ③企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税。
业务招待费
(1)会计计入“管理费用”。
(2)税法税前限额扣除——扣除 2 个扣除标准中的较小者: ①最高不得超过当年销售(营业)收入的 5‰; ②有合法票据的,实际发生额的 60%扣除。
计算限额的依据,包括:销售货物收入、劳务收入、利息收入、租金收入、特许权使用费收 入、视同销售收入等;但不得扣除现金折扣。 即:会计“主营业务收入”+“其他业务收入”+会计不做收入的税法视同销售收入(捐物)。
广告费和业务宣传费
一般不超过当年销售(营业)收入 15%的部分,准予扣除; 例举行业限额比率为 30%。【化妆 品制造与销售、医药制造、饮料制造(不含酒类制造)】
超过限额标准部分,准予结转以后纳税年度扣除(以后年度未超标时纳税调减)。
企业筹建期间,发生的广告费、业务宣传费,按实际发生额计入筹办费,按规定税前扣除。
与生产经营无关的非广告性质的赞助费在所得税前不得列支。
烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出,一律不得在计算应纳税所得额时扣除。