第13章 对舞弊和法律和法规的考虑

这是一篇关于第13章 对舞弊和法律和法规的考虑★★★的思维导图，主要内容包括：1、对舞弊的考虑，2、对法律法规的考虑★★。

第13章 对舞弊和法律和法规的考虑★ ★★

• 1、对舞弊的考虑
  • 1、舞弊的相关概念
    • 含义和种类
      • 两种
        • 1）编制虚假财务报告导致的错报
          • 遗漏也是属于此类！！
        • 2）侵占资产导致的错报
    • 治理层、管理层的责任和CPA的责任
      • 治理层、管理层
        • 主要责任，不是完全责任！！！
      • CPA责任
        • 对不存在重大错报获取合理保证，不是对没有舞弊或错误获取合理保证！！！
  • 2、风险评估★★
    • 风险评估程序和相关活动
      • 程序
        • 1）询问
        • 2）评价舞弊风险因素（特别的）
          • 动机或压力（首要条件）
          • 机会（一般属于内控缺陷）
          • 态度或借口（重要条件）
        • 3）分析程序
        • 4）考虑其他信息
        • 5）组织项目组讨论
        • 第七章风险评估的程序相对应
    • 识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险
      • 1）舞弊导致的重大错报风险属于特别风险
        • 特别风险哪三个？
      • 2）收入确认存在舞弊风险的假定
  • 3、风险应对★★★
    • 总体应对措施（详细的说辞要背）
      • 1）派高手
      • 2）评政策
      • 3）不可预见
      • 第八章总体应对措施5个，对应背
    • 针对舞弊导致的认定层次重大错报风险实施的审计程序
      • 1）性质严格
      • 2）时间期末
      • 3）范围扩大
    • 针对管理层凌驾于控制之上的风险所应当实施的审计程序
      • 所有单位都存在管理层凌驾风险！！！
      • 审计程序3个！
        • 1）测试会计分录
          • a、向参与财报人员询问会计处理的不恰当和异常的活动
          • b、测试在报告期末做出的会计分录和其他调整
            • 期末必须测，期间的不一定测！！！
          • c、考虑是否必要测试整个会计期间的分录和其他调整
        • 2）复核会计估计
          • 异常是不是一定舞弊？不一定
        • 3）评价商业理由
  • 4、评价审计证据★
    • 分析异常
      • 总体复核的时候一定要用分析程序！！！
    • 评价错报
      • 1）重新评价——舞弊导致的重大错报风险评估结果！
      • 2）重新评价该结果对——风险应对的审计程序性质、时间、范围的影响
      • 3）重新考虑——审计证据的可靠性
  • 5、无法继续执行审计业务★★
    • 情形
      • 1）被审单位没有对舞弊采取适当的必要的措施，使该舞弊对财报不重大（没改）
      • 2）舞弊导致的重大且广泛！
      • 3）对管理层或治理层的胜任能力和诚信产生重大疑虑！
    • 应对措施
      • 1）是否需要向监管机构或委托人报告
      • 2）是否要解除业务约定
        • 应当讨论，谁?什么？
        • 是否报告？谁？
  • 6、书面声明
    • 一定要获取！！！
  • 7、与管理层、治理层和被审计单位之外的适当机构沟通★★★
    • 与管理层沟通（必沟通）
      • 只要是舞弊，及时沟通，即使这个事项不重要！！！
      • 沟通的层级至少比涉嫌人员高一级！！
    • 与治理层沟通
      • 舞弊涉及管理层、重要员工、产生重大错报的其他人员，与治理层沟通！
      • 舞弊涉及治理层的，与治理层沟通
• 2、对法律法规的考虑★ ★
  • 1、管理层的责任
    • 在治理层的监督下合法合规
  • 2、CPA的责任
    • 没有防止被审单位违反法律责任
      • “对被审单位是否违反法律法规获取充分适当的审计证据”错！！不归CPA管
  • 3、对被审单位遵守法律法规的考虑
    • 做法：识别和评估
    • 程序：
      • 主要程序
        • 有直接影响的法律法规
          • 获取充分适当的审计证据
        • 间接影响的法律法规
          • 询问+检查函件等
      • 其他程序
        • 阅读会议纪要；询问诉讼索赔情况；部分细节测试，如营业外支出
      • 书面声明
        • 本身不是充分适当的审计证据，所以不影响拿其他的证据
  • 4、识别出或怀疑存在违反法律法规行为时实施的审计程序
    • 怀疑存在违法时
      • 先与管理层治理层沟通讨论=》不行，就向被审单位法律顾问咨询=》还不行，向事务所自己适当人员咨询
    • 评价违法时
      • 评价风险评估+书面声明
      • 考虑是否解除业务约定
  • 5、对识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为的报告
    • 1、与治理层沟通
      • 1）总体要求
        • 违法行为是应当沟通，除非明显不重要事项
      • 2）沟通方式
        • 通常书面，口头则要有记录
      • 3）情节严重时沟通
        • 故意的，尽快向治理层沟通
        • 涉及管理层或治理层的，先向审计委员会或监事会，后向外部监管机构或征询法律意见（内部是应当，外部是不确定）
    • 2、出具报告
      • 有违法不改
        • 保留或否定
      • 可能违法审计范围受限
        • 保留或无法表示