长期股权投资的初始计量

长期股权投资的初始计量思维导图，内容有初始计量（长投的确认、对子公司投资）、后续计量及处置、核算方法的转换。

长期股权投资

• 初始计量
  • 长投的确认
    • 确认时点
      • 同一控制：合并日
      • 非同一控制：购买日
    • 确认条件
      • 已获股东大会通过
      • 经国家有关部门审批
      • 已办理财产权转移
      • 已支付大部分（> 50%）
      • 实际已控制
  • 对子公司投资 （企业合并）
    • 相关费用
      • 发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用
        • 计入管理费用
      • 发行债务性证券相关的佣金、手续费
        • 计入负债的初始计量金额“应付债券——利息调整”
      • 发行权益性证券相关的佣金、手续费
        • 在减溢价收入中扣除，不足的冲盈余公积、未分配利润（①②③依次冲减）
    • 同一控制
      • 份额+商誉
      • 一次交易
        • 初始投资成本：份额+商誉
          • 相对于最终控制方而言的被合并放所有者权益账面价值的份额(也叫：被合并放在最终控制方合并财务报表中净资产的账面价值的份额，涉及评估调整的按调整后的价值计算份额）+最终控制方收购被合并方时形成的商誉（全部继承，不需要乘持股比例）
          • 投资的子公司是母公司内部成立的
            • 初始投资成本=（期初所有者权益的账面价值+账面净利润）*份额
          • 投资的子公司是母公司从外部购买的
            • 初始投资成本=（期初所有者权益的账面价值+评估增值（或减评估减值）+调整后的净利润）*份额+母公司收购被合并放形成的商誉（全额）
        • 分录：
          • 借：长期股权投资（初始投资成本计算分内部成立和外部购买） 应收股利 管理费用（发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用） 存货跌价准备（以存货为对价） 累计摊销/无形资产减值准备（以无形资产为对价） 投资性房地产累计折旧/投资性房地产减值准备（以投资性房地产为对价，成本模式） 资本公积——资本溢价/股本溢价① 盈余公积② 利润分配——未分配利润③ 贷：银行存款/库存商品/无形资产/投资性房地产/其他权益工具投资/相关债务/固定资产清理等（账面价值☆☆☆） 股本（以发行权益性证券作合并对价） 应交税费——应交增值税（销项税额）（以存货为对价，公允价值*税率） 资本公积——资本溢价/股本溢价（贷差）
            • ①②③依次冲减
      • 多次交易
        • 初始投资成本：份额+商誉
        • 分录
          • 借：长期股权投资（按评估调整后的价值计算份额+商誉） 资本公积——资本溢价/股本溢价① 盈余公积② 利润分配——未分配利润③ 贷：长期股权投资——投资成本、损益调整、其他综合收益、其他权益变动（原账面价值☆☆☆） 交易性金融资产等（原账面价值☆☆☆） 其他权益工具投资——成本、公允价值变动（可借可贷） 银行存款/无形资产/固定资产清理/股本等（新取得股份所付对价的账面价值☆☆☆） 资本公积——资本溢价/股本溢价（贷差）
            • ①②③依次冲减
      • 同一控制下，以非现金资产进行投资的，不确认非现金资产的处置损益
    • 非同一控制
      • 公允价值
      • 一次交易
        • 初始投资成本：付出对价的公允价值（含税价）
        • 分录（先卖后买，按作合并对价的资产区分）
          • 现金
            • 借：长期股权投资（含购买溢价形成的商誉，不需要乘持股比例） 应收股利 贷：银行存款
              • 如果未来子公司购买该长投（同控），该商誉也要算进未来子公司长投的初始投资成本（且商誉全额继承，不可乘持股比例）。
          • 存货
            • ①借：长期股权投资（公允价值，含税价） 应收股利 贷：主营业务收入/其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） ②同时： 借：主营业务成本/其他业务成本（账面价值） 存货跌价准备 贷：库存商品/原材料（账面余额）
          • 固定资产
            • ①借：固定资产清理（账面价值） 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 ②借：长期股权投资（公允价值，含税价） 应收股利 资产处置损益（倒挤差额，可借可贷） 贷：固定资产清理（账面价值） 应交税费——应交增值税（销项税）
          • 无形资产
            • 借：长期股权投资（公允价值，含税价） 应收股利 累计摊销 无形资产减值准备 资产处置损益（倒挤差额，可借可贷） 贷：固定资产清理（账面价值） 应交税费——应交增值税（销项税）
          • 长投、交易性金融资产、 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权性金融资产（其他债券投资）
            • ①借：长期股权投资（公允价值） 应收股利 投资收益（倒挤差额，可借可贷） 贷：交易性金融资产/其他债权投资/长期股权投资（其他公司的，账面价值） ②同时： 借：其他综合收益 资本公积——其他资本公积 贷：投资收益 或：反向
          • 其他权益工具投资
            • ①借：长期股权投资（公允价值） 应收股利 贷：其他权益工具投资（账面价值） 盈余公积（差额，可借可贷） 利润分配——未分配利润（差额，可借可贷） ②借：其他综合收益 贷：盈余公积 利润分配——未分配利润 或：反向
          • 投资性房地产
            • 成本模式
              • ①借：长期股权投资（公允价值） 应收股利 贷：其他业务收入（投资性房地产公允价值） ②借：其他业务成本（倒挤） 投资房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产
            • 公允价值模式
              • 借：长期股权投资（公允价值） 应收股利 贷：其他业务收入 借：其他业务成本 贷：投资性房地产——成本 ——公允价值变动（可借可贷） 借：公允价值变动损益（可借可贷） 其他综合收益 贷：其他业务成本
          • 以发行权益性证券作合并对价
            • ①借：长期股权投资 应收股利 贷：股本（面值） 资本公积——股本溢价（差额，可借可贷） ②与发行权益性证券相关的手续费和佣金 借：资本公积——股本溢价 贷：银行存款 ③发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费 借：管理费用 贷：银行存款
      • 多次交易
        • 原始投资为公允价值计量的金融资产 （按公允价值计量转换为成本法）
          • 初始投资成本：原股权投资的公允价值+新增投资成本的的公允价值
          • 分录
            • 第一部分：新增投资部分（都一样）
              • 借：长期股权投资（新增投资成本的公允价值） 贷：银行存款等
            • 第二部分：原股权部分（先卖后买）
              • 原股权为交易性金融资产
                • 借：长期股权投资（公允价值） 贷：交易性金融资产——成本/公允价值变动（账面价值） 投资收益（公允-账面的差额，可借可贷）
              • 原股权为其他权益工具投资
                • ①借：长期股权投资（公允价值） 贷：其他权益工具投资——成本/公允价值变动（账面价值，可借可贷） 盈余公积（原股权的公允价值与账面价值的差额*盈余公积计提比例，可借可贷） 利润分配——未分配利润（原股权公允价值与账面价值差额*（1-盈余公积计提比例），可借可贷） ②同时： 借：其他综合收益 贷：盈余公积（原股权持有期间确认的累计公允价值变动*盈余公积计提比例） 利润分配——未分配利润（原股权持有期间确认的累计公允价值变动*（1-盈余公积计提比例）） 或：反向
        • 原始投资为权益法核算的长投 （对联营企业、合营企业追加投资，权益法转换为成本法）
          • 初始投资成本：原持有的股权投资账面价值+新增投资成本的公允价值
          • 分录
            • 借：长期股权投资（原股权+新增投资成本） 贷：长期股权投资——投资成本 ——损益调整（可借可贷） ——其他综合收益（可借可贷） ——其他权益变动（可借可贷） 银行存款 非现金资产类科目（新增投资的公允价值，非现金资产要确认处置损益）
  • 对联营企业、合营企业投资 （与非同一控制下的企业合并类似）
    • 以现金作对价
      • 初始投资成本：买价+初始相关费用
      • 分录
        • 借：长期股权投资（一般为实际支付的买价） 应收股利 贷：银行存款
    • 以发行权益性证券方式（发行股票）作对价
      • 初始投资成本：发行权益证券的公允价值
      • 分录
        • ①借：长期股权投资（一般为所发行权益性证券的公允价值） 应收股利 贷：股本 资本公积——股本溢价 ②与发行权益性证券相关的手续费和佣金 借：资本公积——股本溢价 贷：银行存款
    • 投入长期股权投资
      • 分录
        • 借：长期股权投资（公允价值） 贷：实收资本 资本公积——资本溢价/股本溢价
• 后续计量及处置
  • 成本法
  • 权益法
  • 减值
  • 处置
• 核算方法的转换
• 合营安排