10-采购与付款循环的审计

中国注册会计师第十章采购与付款循环的审计，讲述了采购与付款循环的特点、采购与付款循环的业务活动和相关内部控制等。

第十章 采购与付款循环的审计

• 第一节 采购与付款循环的特点
  • 除了共性的采购和费用支出，不同的企业还会发生一些不同类型的支出。
  • 贸易业
    • 商品的购买、运输和存储费用、广告促销费用、售后服务费用
  • 一般制造业
    • 生产过程所需的原材料、包装物、配件的购买与存储支出，市场经营费用，将产成品运达客户处发生的运输费用，管理费用
  • 专业服务业
    • 律师、会计师、财务顾问的费用支出，包括印刷、通信、差旅费、书籍资料和研究设施的费用
  • 建筑业
    • 建材支出，建筑设备和器材的租金或购置费用，支付给分包商的费用； 保险支出和安保成本；建筑保证金和许可审批方面的支出；交通费、通讯费等。当在外地施工时还会发生建筑工人的食宿费用
• 第二节 采购与付款循环的业务活动和相关内部控制
  • 一、制定采购计划
  • 二、供应商认证及信息维护
  • 三、请购商品和服务
  • 四、编制订购单
  • 五、验收商品
  • 六、储存商品
  • 七、确认和记录采购交易与负债
• 第三节 采购与付款循环的重大错报风险
  • 一、低估负债或相关费用（★）
    • （1）低估负债；
    • （2）遗漏交易，如不暂估已收取货物但尚未收到发票的采购相关的负债；
    • （3）将本期的费用延迟到下期确认；
    • （4）将应当及时确认损益的费用性支出资本化。
  • 二、错报负债费用支出
    • （1）利用关联方间的费用定价优势制造虚假的收益增长趋势；
    • （2）被审计单位管理层把私人费用计入企业费用。
  • 三、舞弊和盗窃的固有风险
    • （1）采购商品的数量及支付的款项庞大，交易复杂，容易造成商品发运错误，员工和供应商发生舞弊和盗窃的风险较高；
    • （2）通过在应付账款主文档中擅自添加新的账户来虚构采购交易。
• 第四节 采购与付款循环的控制测试
  • 注册会计师通常以识别的重大错报风险为起点，选取拟测试的控制并实施控制测试。
• 第五节 采购与付款循环的实质性程序
  • 一、应付账款的实质性程序（★★）
    • 1.获取或编制应付账款明细表
      • （1）复核加计是否正确；
      • （2）检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确；
      • （3）分析出现借方余额的项目，必要时，建议作重分类调整。
    • 2.对应付账款实施函证程序
      • （1）由于采购与付款循环中较为常见的重大错报风险是低估应付账款，因此，注册会计师在实施函证程序时可能需要从非财务部门（如采购部门）获取适当的供应商清单，如本期采购清单、所有现存供应商名录等，从中选取样本进行测试。
      • （2）注册会计师应当对询证函保持控制，包括确定需要确认或填列的信息、选择适当的被询证者、设计询证函，包括正确填列被询证者的姓名和地址，以及被询证者直接向注册会计师回函的地址等信息，必要时再次向被询证者寄发询证函等。
      • （3）将询证函余额与已记录金额相比较，如存在差异，检查支持性文件。
      • （4）对于未回函的项目实施替代程序：如检查付款单据（如支票存根）、相关的采购单据（如订购单、验收单、发票和合同）或其他适当文件。
    • 3.检查应付账款是否计入了正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款
      • （1）对本期发生的应付账款增减变动，检查至相关支持性文件，确认会计处理是否正确。
      • （2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其验收单、购货发票的日期，确认其入账时间是否合理。
      • （3）获取并检查被审计单位与其供应商之间的对账单以及被审计单位编制的差异调节表，确定应付账款金额的准确性。
      • （4）针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行汇款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。
      • （5）结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债表日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查相关负债是否计入了正确的会计期间。
    • 4.寻找未入账负债的测试
      • 获取期后收取、记录或支付的发票明细，包括获取银行对账单、入账的发票和未入账的发票等，从中选取项目（尽量接近审计报告日）进行测试并实施以下程序：
      • （1）检查支持性文件，如相关的发票、采购合同、验收单以及接受服务明细，以确定收到商品或接受服务的日期，以及应在期末之前入账的日期。
      • （2）追踪已选取项目至应付账款明细账、货到票未到的暂估入账、预提费用明细表等，关注费用所计入的会计期间。
      • （3）评价费用是否被记录于正确的会计期间，并相应确定是否存在期末未入账负债。
  • 二、除折旧 / 摊销、人工费用以外的一般费用的实质性程序
    • 1.实质性分析程序
      • 将费用细化到适当层次，根据关键因素和相互关系（例如本期预算、费用类别与销售数量、职工人数的变化之间的关系等）设定预期值，将已记录金额与期望值进行比较，进一步调查差异。
    • 2.逆查
      • 对本期发生的费用选取样本，检查其支持性文件，确定原始凭证是否齐全，记账凭证与原始凭证是否相符以及账务处理是否正确。
    • 3.低估测试
      • 从资产负债表日后的银行对账单或付款凭证中选取项目进行测试，检查支持性文件，关注发票日期和支付日期，追踪已选取项目至相关费用明细表，检查费用所计入的会计期间，评价费用是否被记录于正确的会计期间。
    • 4.截止测试
      • 抽取资产负债表日前后的凭证，实施截止测试，评价费用是否被记录于正确的会计期间。