注会会计无形资产2022东奥

注会会计无形资产：定义：购买价款高于正常信用，实质上具有融资性质的；成本：未来流出的现值+相关税费。

无形资产

• 确认
  • 定义
    • 拥有or控制
    • 无实物形态
    • 可辨认
    • 商誉≠无形资产
  • 内容
    • 专利权
    • 非专利技术
    • 商标、著作权
    • 土地使用权
      • 以缴纳土地使用金方式取得的土地使用权
    • 特许权
    • 计算机软件
      • 必要的软件：合并视为固定资产
      • 非必要软件：单独无形资产
  • 条件
    • 经济利益很可能
    • 成本能可靠计量
    • 可辨认的、能单独分离的
• 初始计量
  • 外购
    • 成本
      • 价税费
        • 相关税费：计入成本
        • 可抵扣的不计入
      • 必要支出
        • 测试使用
        • 专业服务
    • 分期付款
      • 定义：购买价款高于正常信用，实质上具有融资性质的
      • 成本：未来流出的现值+相关税费
      • 分录
        • 借：无形资产
        • 借：未确认融资费用
          • 负债类
        • 贷：长期应付款
      • 计算
        • 【融资余额】=应付本金余额=摊余成本
        • 【本年利息】=未确认融资费用摊销额
        • 【付款年金】=每年支付的利息&偿还的本金合计
        • 【合同价款】=总价款=长期应付款入账金额=本&息
        • 【相关税费】进入初始确认成本，明确指出是增值税的不进入
        • 【未来现金流现值】=第一年应付本金余额
        • 【未确认融资费用】=长期应付款入账金额-未来支出现金的现值
        • 【资产入账价值】=未来支付现金流现值+相关税费
      • 对损益的影响
        • 每年付息金额
        • 每年折摊金额
  • 投资者投入
    • 初始确认
      • 按投资合同确认
      • 合同不公允的按公允价值
    • 分录
      • 借：无形资产
      • 贷：实收资本
      • 贷：资本公积-资本/股本溢价
  • 非货币性资产交换
  • 通过政府补助取得
    • 公允价值能取得的，按公允价值计量
    • 否则，按照名义金额计量
  • 土地使用权
    • 用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地与建筑物分别提摊销折旧
    • 房开企业取得土地使用权用于建造对外出售的商品房，土地计入商品房存货成本
    • 公允价值能可靠计量，外购房屋价款需在土地与建筑物之间分配，否则计固定资产
    • 改变土地用途，用于资本增值或收取租金，投资性房地产
  • 合并中取得
    • 同一控制下企业合并
    • 非同一控制下企业合并
• 内部研发
  • 研发阶段
    • 研究阶段：费用化
      • 研发支出-费用化支出
    • 开发阶段
      • 费用化
        • 研发支出-费用化支出
      • 资本化
        • 条件
          • 技术上可行性
          • 有出售or自用意图能力
          • 预期未来产生经济利益
          • 能可靠计量
        • 初始计量
          • 价费税
          • 增量支出
          • 不可将已费用化的转为资本化
        • 研发支出-资本化支出
    • 无法区分的：全部费用化
  • 会计科目
    • 研发支出-费用化支出
      • 期末转入管理费用
    • 研发支出-资本化支出
      • 达到预定用途转入无形资产
  • 报表列报
    • 利润表【研发费用】
      • 研发阶段费用化支出
      • 开发阶段费用化支出
      • 形成无形资产的摊销支出
    • 资产负债表【开发支出】
      • 未达预定状态前的研发支出-资本化支出
• 后续计量
  • 原则
    • 报表体现账面价值
    • 使用寿命
      • 种类
        • 有限
        • 无限
        • 无法确定
          • 法律虽有规定
          • 但是可以申请延期
      • 确定
        • 法定确认
        • 合同确定
        • 选择年份短的优先
      • 复核
        • 会计估计变更
        • 寿命不确定、无限的也应重新估计
  • 摊销
    • 时间范围
      • 取得摊销
      • 结束不摊销
    • 情形
      • 持有待售无形资产不摊销
    • 方法
      • 原则：经济利益的预期消耗方式
      • 种类
        • 直线法
        • 产量法
        • 以收入为基础摊销
          • 有确凿证据表明收入实现与无形资产经济利益消耗方式高度相关
          • 以车流量法对高速公里经营权摊销的：不属于以收入为基础摊销的方法
      • 选择
        • 若无法确定预期消耗方式
        • 则选择直线法
    • 残值
      • 计量
        • 一般为0
        • 第三方承诺(合同)在寿命结束前购买该无形资产
          • 购入100，法定寿命10年
          • 签合同，4年后卖40
          • 残值为40
          • 购入当年摊销额=(100-40)/4=15
        • 有活跃市场获得残值信息
      • 复核
        • 至少一年一次
        • 会计估计变更
        • 若重估计的残值高于账面价值，则停止摊销，直至低于账面价值
    • 分录
      • 制造费用
      • 其他业务成本
      • 管理费用
    • 对方科目
      • 制造费用
        • 用于建造厂房的土地摊销
        • 建造的厂房的折旧
        • 没说具体，只说生产产品的
      • 生产成本
        • 具体说明只生产一种
      • 其他业务成本
        • 用于作为投资性房地产土地摊销
      • 管理费用
        • 其他用途土地摊销
      • 在建工程
        • 房屋建造期间，所占土地的摊销
  • 减值
    • 时间：至少每个年末一次
    • 无形资产均需测试
• 处置
  • 出售
    • 不通过清理科目
    • 直接按账面结转
    • 差额计入：资产处置损益
  • 出租
    • 收入：其他业务收入
    • 成本：转让使用权发生额、服务费、摊销
  • 报废
    • 条件：预期不能带来经济利益
    • 按账面价值转出
    • 差额计入营业外支出
• 其他知识点
  • 商誉
    • 不可辨认
    • 支付对价＞可辨认净资产公允价值
    • 非同一控制：吸收合并
    • 购买法
    • 吸收合并：反映在个别报表
    • 控股合并：反映在合并报表(形成控制)
    • 未形成控制的：在个别报表
  • 印花税非必然计入税金及附加
    • 如果为取得某资产所支付的印花税，计入资产成本