第10章 或有事项（22年中级）

第10章 或有事项（22年中级）思维导图：包含概念与特征，或有资产或负债，或有负债，或有资产，可能性，确认计量，处理原则，重组义务等等

第十章 • 或有事项

• 概述
  • 概念&特征
    • 指 过去的 交易or事项形成的，其结果须由 某些未来事项的发生 or 不发生 才能决定的 不确定事项
    • 包括：未决诉讼、未决仲裁、债务担保、产品质量保证(含产品安全保证)、亏损合同、重组义务、承诺、环境污染整治 等
    • 特征
      • 1)自然灾害、交通事故、经营亏损等事项， 不属于 或有事项
      • 2)或有事项的结果具有不确定性
        • ①结果是否发生（eg: 债务担保 )
        • ②结果预计将会发生，但 发生 时间or金额 不确定。 (eg: 排污引起的诉讼 )
      • 3)结果 由未来事项决定
    • 【特别提示】
      • ①或有事项 与 不确定性 联系在一起，但会计处理过程中存在不确定性 的事项 并不都是 或有事项。
      • ②固定资产 计提折旧 不属于或有事项 。
  • 或有资产&负债
    • 或有负债
      • 1. 过去的 交易或事项形成的 潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实;
      • 2. 过去的交易或事项形成的 现时义务，履行该义务不是很可能(≤50%) 导致经济利益 流出 or 该义务的 金额不能可靠计量
      • 【结论】
或有负债无论是潜在义务&现时义务， 均不符合 负债的确认条件，因而 不能 在财务报表中 予以确认 ，但应 财务报表附注中披露 有关信息。(eg：种类、形成原因、预计产生的财务影响、获得补偿的可能性 等)
    • 或有资产
      • 指过去的交易或者事项形成的 潜在资产，其存在须通过 未来不确定事项的发生or不发生予以证实。
      • 【特别提示】
        • ①或有资产 不符合资产 确认条件
        • ②企业 通常 不应当披露 或有资产，但或有资产 很可能 带来经济利益，应当披露形成原因、预计产生的预期财务影响等
        • ③或有负债：随着时间的推移，应当对或有负债进行评估 是否符合 预计负债 确认条件→很可能导致经济利益流出
        • ④或有资产：如 基本确定 可以收到 且 金额能够可靠计量 ，应将其 予以确认 。
  • 可能性
    • 基本确定
      • 95% < X< 100%
        • 资产：确认
    • 很可能 .
      • 50% < X≤ 95%
        • 资产：披露 .负债：确认
    • 可能 .
      • 5% < X≤ 50%
        • 负债：披露
    • 极小可能
      • 0 < X≤ 5%
• 确认计量
  • 确认
    • 或有资产:
      • 只有在 基本确定 能够收到，才能 转变 为真正的资产， 应当予以确认。
    • 或有负债：同时符合 以下 3个条件时， 。 应当确认为 预计负债 :
      • 1. 该义务是 企业 承担的 现时义务; ( 法定义务 和 推定义务 )
      • 2. 履行该义务 很可能 导致经济利益流出企业;
      • 3. 该义务的金额能够 可靠计量。
    • 分录
      • 借：管理费用( 诉讼费 )
      • 营业外支出( 赔偿款 )
      • 销售费用( 产品质量担保 )
      • 贷：预计负债
  • 计量
    • 预计负债
      • 1.最佳估计数 的确定
        • 最佳估计数 的确定 按以下两种情况处理 :
        • 1)
          • 所需支出 存在一个连续范围， 且 该范围内 各种结果发生的可能性相同
            • 按上下限金额的平均数确定
        • 2)
          • 所需支出 不存在一个连续范围， 或 该范围内 各种结果发生的可能性不相同
            • 按最可能发生 金额确定
      • 2. 需要考虑的其他因素( 3个因素 )
        • 1)风险和不确定性
        • 2)货币时间价值
        • 3)未来事项（eg: 技术进步、法规出台）
          • 有确凿证据表明未来事项 将会发生的 ，确定预计负债金额时应当考虑未来事项的影响，但不应考虑预期处置相关资产形成的利得。
      • 3. 资产负债表日对账面价值的复核( 会计估计变更 )
    • 预期可获得补偿（资产）
      • 确认条件
        • 企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部or部分 预期由第三方or其他方补偿，只有在金额 基本确定 能够收到时，才能 作为资产 单独确认，确认的补偿金额 不能超过 所确认 预计负债 的账面价值。
      • 分录
        • 借：其他应收款
        • 贷：营业外支出( 冲减原来确认的损失 )
        • 不影响“预计负债”确认金额
      • 常见情形
        • 预期可能获得补偿的情况有：
        • 1. 交通事故：企业通常可以从 保险公司 获得赔偿;
        • 2. 索赔诉讼：企业可对 索赔人or第三方 另行提出赔偿要求;
        • 3. 债务担保：企业在履行担保义务的同时，通常可向 被担保企业 提出追偿要求。
      • 注意事项
        • 1. 或有事项确认为资产的 前提条件 是或有事项 已经确认为负债 。
        • 2. 或有事项 确认为资产通过“ 其他应收款 ”科目核算，但 不能冲减 预计负债的账面价值。
• 处理原则
  • 未决诉讼&未决仲裁
  • 产品质量保证
    • ①保证费用的实际发生额与预计数 相差较大 ， 应及时 对预计比例 进行调整 ;
    • ②针对 特定批次 产品确认预计负债，则在 保修期结束时 ，应将“预计负债”余额冲销，同时冲销 销售费用。(反向)
    • ③已确认预计负债的产品，不再生产了，应在产品质量保证期满后，将 “预计负债”余额冲销，同时冲销销售费用。
    • 分录
      • 借：预计负债
      • 贷：销售费用
  • 亏损合同
    • 概念&计量
      • 指履行合同义务 不可避免会发生的 成本超过预期经济利益 的合同。
      • 预计负债 计量应当反映 退出该合同的 最低净成本。 (即履行成本与未能履行的补偿or处罚 两者之中的较低者 )
    • 确认
      • 1. 如果与亏损合同相关的义务 不需支付任何补偿 即可撤销，企业通常就 不存在 现时义务，不应确认 预计负债 ;
      • 2. 不可撤销，企业存在 现时义务，同时满足很可能导致经济利益流出，且金额能够可靠地计量的， 应当确认 预计负债。
    • 是否存在合同标的
      • 存在 标的资产：对 标的资产进行减值测试
        • 预计亏损 ＜减值损失 → 不需确认 预计负债
        • 预计亏损 ＞减值损失 → 超过部分 确认为预计负债
      • 不存在 标的资产：满足预计负债确认条件时，确认 预计负债。
    • 分录
      • 确认时：
        • 借：营业外支出
        • 贷：预计负债
      • 完工交货时:
        • 借：预计负债
        • 贷：库存商品
  • 重组义务
    • 指 将显著改变企业组织形式 、 经营范围 或 经营方式 的计划实施行为。
    • 主要包括:
      • 1. 出售或终止企业的部分业务;
      • 2. 对企业的组织结构进行较大调整;
      • 3. 关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区 迁移 到其他国家或地区。
    • 确认

      • 企业因重组而承担了重组义务，并且 同时满足预计负债确认条件 时，才能确认预计负债。
      • 同时存在下列情况的，表明企业 承担了重组义务 ：(形成 推定义务)
      • 1. 有详细、正式的 重组计划;
      • 2. 该重组计划已对外公告，重组计划 已经开始实施 ，或已向其受影响的各方 通告了该计划的主要内容，从而使各方 形成了对该企业 将实施重组的合理预期。
    • 计量
      • 按与重组有关的 直接支出 确定预计负债金额，计入 当期损益 。
      • 直接支出：是企业重组 必须承担的 直接支出，并且与主体继续进行的活动无关的支出， 不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入 等支出。因为这些支出 与未来经营活动 有关，在资产负债表日 不是重组义务。
      • 分录
        • 自愿遣散、强制遣散
          • 借：管理费用
          • 贷：应付职工薪酬（不计 预计负债）