导图社区 第五章所得税思维导图
这是一篇关于高级会计第五章所得税的思维导图，主要内容有会计准则与税收法规的差异分析、资产负债表债务法。
企业合并思维导图：包含概念，企业合并是指将两个或两个以上单独的企业（不一定是法人）合并形成一个报告主体的交易或事项，法人资格的消失并不是企业合并的必要条件；合并的实质是控制，而不是法律主体的解散等等
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第五章
会计准则与税收法规的差异分析
一、目标不同
1、会计准则：规范企业的对外财务报告，以便如实反映企业的财务状况、现金流量、经营成果情况
2、税法：①取得收入，行使国家作为社会组织者的正当权利 ②发挥国家宏观调控的职能，履行国家管理社会的职责
3、两者的关系
统一模式
优点：节约处理数据的成本；便于税务机关实施基于会计数据的税收监管
缺点:不便于体现会计准则与税法在目标上的差异
分离模式
优点：体现了会计准则与税法在目标上的差异
缺点：成本较高
二、特定期间具体差异
1、概念
税前会计利润：利润总额
应纳税所得额：应缴纳所得税的收益或所得
2、差异
永久性差异
由于计算口径【确认条件不同】不同而形成的不能在以后各期转回的差异
比如： 会计上确认为营业外支出；税法上不允许税前扣除
非广告性质的赞助性支出
公益性的捐赠支出
罚款
时间性差异
由于收支确认的时间先后不同而形成的可以在以后期间转回的差异
3、会计确认，税法不认：收入——减掉；费用——加回来
三、特定时点具体差异
1、计税基础
资产的计税基础——企业收回资产账面价值时，计算应纳税所得额时按照税法规定可以抵扣的金额，即不用纳税的部分
负债的计税基础——未来依据税法计算应纳税所得额时不可抵扣的金额
2、暂时性差异
应纳税暂时性差异
递延所得税负债：承担未来多交税的义务
资产：账面价值>计税基础
负债：账面价值<计税基础
比如：成本100万，会计折旧10年，税法折旧5年。账面价值90万，计税基础80万；则会计上说可以抵扣10万的费用，税法上说可以抵扣20万的费用，所以当期少交了税，未来要多交税
可抵扣暂时性差异
递延所得税资产：未来有少交税的权利
资产：账面价值<计税基础
负债：账面价值>计税基础
暂时性差异：时点指标；时间性差异：时期指标
3、存货
期末计提存货跌价准备
会计上确认存货减值损失
税法上在发生实质损失之前不允许税前扣除
4、固定资产
（1）固定资产取得时点
一般：账面价值=计税基础
特殊：弃置费用计入固定资产的账面价值，但税法不认可
（2）会计期末
（1）折旧年限不同
（2）折旧方法不同
会计：双倍余额递减法、年数总和法
税法：年限平均法
（3）计提固定资产减值准备
在分别计算完计税基础、账面价值时，账面价值调减，计税基础不动，然后在将两者进行比较
5、无形资产
（1）取得时点
特殊：内部研究开发形成的无形资产
对于使用寿命不确定的无形资产，会计不摊销；税法按摊销额税前扣除
6、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
（1）会计期末的账面价值=公允价值
（2）持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额；实际处置时才计入
计税基础=购买价；账面价值=期末公允价值
7、投资性房地产
1、成本模式
类似固定资产、无形资产
2、公允价值模式
类似交易性金融资产
8、应付账款
发生和偿还应付账款都不是纳税事项，以后偿还应付账款的年份不能抵扣，因此计税基础为借款数额，相应的暂时性差异为0
9、预计负债
销售商品，承诺提供三年的保修服务，预计销售费用800万。
预计负债账面价值=800； 预计负债的计税基础0=账面价值800-未来期间计算应纳税所得额时按照税法可以抵扣的金额800；
10、其他应付款
罚款、滞纳金200万，不允许税前抵扣，因此以后月份支付这200万时可以抵扣的金额为0，因此其计税基础为200万，相应的暂时性差异为0
概念
会计折旧
税法折旧
本年应纳税时间性差异=|会计折旧-税法折旧|
税前会计利润=计提折旧前的税前会计利润-会计折旧
应纳税所得额=计提折旧前的税前会计利润-税法折旧
所得税费用=税前会计利润×25%
递延税款=本年应纳税时间性差异×25%
应交所得税=所得税费用-本年确认的递延税款
本年确认的递延所得税款
年末递延所得税款所有年度的递延所得税款相加
资产负债表债务法
资产负债表日处理
比较资产或负债的账面价值和计税基础，计算暂时性差异
应纳税暂时性差异——递延所得税负债；可抵扣暂时性差异——递延所得税资产
比较递延所得税负债和资产的应有期末余额与调整前余额确定期末应调整增加或减少递延所得税负债和资产的期末余额
调增递延所得税负债期末余额
借：所得税费用——递延所得税费用贷：递延所得税负债
调减递延所得税负债期末余额
借：递延所得税负债贷：所得税费用——递延所得税费用
借：递延所得税资产贷：所得税费用——递延所得税费用
调减递延所得税资产
借：所得税费用——递延所得税负债贷：递延所得税资产
分析涉水交易或事项的性质，调整额应计入所得税费用还是其他综合收益
递延所得税负债和资产的确认
递延所得税负债的不确认
（1）企业合并时产生的商誉
1、初始确认形成的应纳税暂时性差异不能确认相应的递延所得税负债；2、非初始确认形成的（比如税法允许每年抵扣，年末的时候出现应纳税暂时性差异即要确认）
由商誉确认产生的应纳税暂时性差异不能确认相应的递延所得税负债的增加，那么这部分应纳税暂时性差异的后续减少也不能确认相应的递延所得税负债的减少
（2）非企业合并+既不影响会计利润也不影响应纳税所得额
交易中产生的资产或负债的初始确认所形成的应纳税暂时性差异不确认相应的递延所得税负债
（3）对子公司、联营、合营企业投资的相应的应纳税暂时性差异，同时满足：1、投资企业能够控制暂时性差异转回的时间。2：该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回
不能确认相应的递延所得税负债
递延所得税资产的确认
（1）递延所得税资产的确认金额应当以企业很有可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳所得税额为限
不能确认相应的递延所得税资产
（3）资产负债表日，如果有确凿证据表面未来期间很有可能获得足够的应纳税所得额来抵扣可抵扣暂时性差异的，应当确认以前期间未确认的递延所得税资产
（4）对子公司、联营、合营企业投资的相应的应纳税暂时性差异，同时满足：1、暂时性差异在可预见的未来很有可能转回2、未来很有可能获得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额
（5）对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税额抵扣，应当确认相应的递延所得税资产，确认金额以很有可能获得的用来抵扣亏损和税款递减的未来应纳税所得额为限
当期所得税和递延所得税
计入当期损益
不包括下列情形：①企业合并②直接在所有者权益中确认的交易或事项
计入所得税费用
适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产或负债进行重新计量，除直接在权益中确认的交易或事项产生的递延所得税资产或负债以外，
计入所有者权益
直接在权益中确认的交易或事项产生的递延所得税资产或负债
比如：其他权益工具投资的公允价值变动损益计入其他综合收益，由此形成的暂时性差异的所得税影响应相应调整其他综合收益，而不是计入所得税费用
