13.金融工具

这是一篇关于13章金融工具学习整理。主要内容有金融资产、金融负债、权益工具、特殊金融工具、重分类。

13金融工具

• 金融资产
  • 不得随意变更，可能重分类
  • 以摊余成本计量的金融资产
    • 收取合同现金流量为目标
    • 债权投资
    • 摊
      • 贷款
      • 应收账款
      • 债券投资
      • 交易费用 计入初始金额
        • 实际利率法处理
        • 债权投资-成本 -应计利息 -利息调整
        • 计提减值：借：信用减值损失 贷：债权投资减值准备
  • 以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产
    • 其他债权投资 其他权益工具
    • 综（债）
      • 收取+出售且通过现金流量测试
      • 其他债权投资
        • 市场原因贬值：借：其他综合收益 贷：其他债权投资-公允价值变动
        • 减值：借：信用减值损失 贷：其他综合收益
        • 其他债权投资-成本 -利息调整 -应计利息 -公允价值变动（特殊）
        • 汇兑损益：财务费用
        • 反向结转：投资收益
    • 综（股）
      • 指定
      • 其他权益工具投资
        • 不计提减值
        • 汇兑损益：其他综合收益
        • 处置时反向结转：留存收益--盈余公积，利润分配
        • 其他权益工具投资-成本 -公允价值变动
    • 交易费用计入初始金额
      • 利得损失：其他综合收益
  • 以公允价值计量且变动计入 当期损益的金融资产
    • 其他业务模式或不能通过现金流量测试
    • 或有对价构成，结构性存款
    • 交易性金融资产
    • 损（股）
      • 交易性金融资产
        • 不计提减值准备
        • 交易性金融资产-成本 -公允价值变动 公允价值变动损益
    • 损（债）
      • 交易性金融资产
        • 交易性金融资产-成本 -公允价值变动 公允价值变动损益
    • 交易费用计入 当期损益，投资收益
      • 利得，损失计入 当期损益：公允价值变动损益
• 金融负债
  • 不得变更
  • 金额固定，必须还
  • 应付债券
  • 衍生工具-看涨期权（股数不确定）---普通股净额结算
  • 交易费用计入初始金额
  • 科目
    • 交易性金融负债--成本 --公允价值变动
    • 应付债券-面值 -利息调整
• 权益工具
  • 数量固定，不是必须还，能避免给钱，或清算才给钱
  • 衍生：固定换固定
    • 普通股总额结算
  • 科目：其他权益工具
• 特殊金融工具
  • 可回售工具
    • 一般为金融负债
    • 特殊情况：合伙企业入伙：权益工具---入伙金额不一定等于退伙金额
  • 发行方尽在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具--权益工具--有限寿命工具（封闭式基金，理财产品的份额），中外合作经营企业
  • 特殊金融工具在母公司合并财务报表中的处理
    • 子公司在个别报表中
      • 权益工具
    • 在其母公司合并财务报表中对应的少数股东权益部分
      • 金融负债
  • 特殊金融工具持有方
    • 对于发行方而言不满足权益工具的定义，对投资方也不属于权益工具投资，投资方不能指定为综
• 重分类
  • 摊-损（债）
    • 借：交易性金融资产-成本（重分类日的公允价值） 债权投资减值准备 贷：债权投资-成本/ -利息调整/ -应计利息 （账面余额) 公允价值变动损益（倒挤：可借可贷）
  • 摊-综（债）
    • 借：其他债权投资-成本/应计利息/利息调整 -公允价值变动（倒挤，可借可贷）--差额
      • 前3个明细科目改名
      • 重分类日的公允价值
    • 贷：债权投资-成本/应计利息/利息调整（账面余额） 其他综合收益-其他债权投资公允价值变动（可借可贷）--差额
    • 同时：借：债权投资减值准备 贷：其他综合收益-信用减值准备
      • 减值改名
  • 综（债）-摊
    • 借：债权投资-成本/应计利息/利息调整（可借可贷） 贷：其他债权投资-成本/应计利息/利息调整
      • 3个科目一一对应
    • 借：其他综合收益-其他债权投资公允价值变动（可借可贷） 贷：其他债权投资-公允价值变动
      • 冲减原确认的公允价值变动
    • 同时：借：其他综合收益-信用减值准备 贷：债权投资减值准备
      • 减值改名
  • 综（债）-损（债）
    • 借：交易性金融资产-成本（公允价值） 贷：其他债权投资-成本/应计利息/利息调整/公允价值变动 公允价值变动损益（可借可贷）
    • 同时冲减公允价值变动、信用减值准备而确认的其他综合收益 借：其他综合收益-其他债权投资公允价值变动 -信用减值准备 贷：公允价值变动损益（可借可贷）
  • 损（债）-摊
    • 借：债权投资-成本（面值）/应计利息 -利息调整（倒挤，可借可贷）
      • 重分类日的公允价值
    • 贷：交易性金融资产-成本/公允价值变动 公允价值变动损益（差额，可借可贷）
      • 账面价值
    • 同时，如摊（债权投资）存在信用损失，则补提减值准备 借：信用减值损失 贷：债权投资减值准备
  • 损（债）-综（债）
    • 借：其他债权投资-成本（面值）/应计利息 -利息调整（倒挤，可借可贷）
      • 重分类日的公允价值
    • 贷：交易性金融资产-成本/公允价值变动 公允价值变动损益（差额，可借可贷）
      • 账面价值
    • 同时，如摊（债权投资）存在信用损失，则补提减值准备 借：信用减值损失 贷：其他综合收益-信用减值准备