导图社区 注会综合●卷一●税法-企业所得税
斯尔2021学习笔记，企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种所得税。
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substantive procedures
企业所得税
收入总额
销货收入
确认收入条件
合同已签，商品所有权相关的主要风险、报酬转移给购货方
对已出售的商品既没有保留与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制
收入金额能可靠计量
已(将)发生的成本能可靠核算
收入确认时点
托收承付方式
办妥托收手续
分期收款
合同约定的收款日期
预收款方式
合同负债
发出商品
需安装和检验
买方接受商品+安装检验完毕 确认
if 安装程序简单
发出商品时确认
委托代销（支付手续费）
收到代销清单
产品分成方式取得收入
企业分得产品的日期，按FV确认
售后回购
所得税
按两项业务，销——按售价确认收入 回购——按购进处理
不符合收入确认条件（融资性质）
销售商品进行融资，收到款项——作负债
回购价格>原售价
差额在回收期间确认——利息费用
增值税
销售、购进两项业务处理
以旧换新
增值税、消费税
金银首饰
按差额确认销售额计算增、消
除金银首饰以外的
按新货物同期销售价格确认销售额（不得冲减旧物收购价格），确认增销
回收作购进商品处理，符合条件的准予抵扣进项税
涉及商业折扣
同折扣销售，先打折后销售，为了促销
扣除商业折扣后的金额确认收入
if 销售额、折扣额在同一发票的“金额”栏分别注明
按折扣后征 增
未在同一张发票上注明折扣
仅在发票“备注”栏注明折扣额
坑
以价款为销售额征税（不扣除折扣额）
涉及现金折扣
同销售折扣，先销售再打折，为了加速回款，付款优惠
不扣现金折扣确定收入
会计上：可变对价 形成税会差异
现金折扣实际发生时
作财务费用扣除
不扣现金折扣计算增
已售商品的销售折让/退回
冲减当期销收
开红字发票，冲销项
买一赠一
不属捐赠，将总销售金额按FV比例分摊确认各商品销售收入
赠送的 视同销售
赠品不含税售价确认销项
提供劳务收入
完工进度法确认收入
安装费
安装完工进度
安装工作是商品附带条件
在确认商品销售实现时确认收入
宣传媒介费
相关广告/商业行为出现在公众面前时确认
广告制作费
制作的完工进度
软件费
开发的完工进度
服务费
包含在商品售价内可区分的服务费
在提供服务期间分期确认
艺术表演、招待宴会、其他特殊活动
相关活动发生时
if 涉及几项，预收款项应合理分摊，分别确认
会员费
只允许取得会籍，其他服务、商品另行收费
取得会员费时确认
会员在会员期内不再付费，即可得到各种服务/商品 or 以低于非会员的价格销售商品、服务
会员费在整个受益期内分期确认
特许权费
属提供设备、有形资产的
交付资产/转移资产所有权时确认
属提供初始、后续服务的
提供服务时确认
劳务费
长期为客户提供重复劳务收取的
劳务发生时确认
其他收入
转让财产收入
股权转让收入
转让协议生效&完成股权变更手续时 确认
会计：长投处置，失去控制权
股权转让所得=转让收入-取得股权发生的成本， 不得扣除被投企业未分配利润等股东留存收益中按该股权可能分配的金额
股息红利等权益性投资收益
股息红利所得
被投方作出利润分配决定的日期 确认
被投方将资本公积转为股本，不作为投方企业的股息红利收入，不增加该项长投计税基础
不调整税基
利息收入
按合同约定的债务人应付利息的日期 确认
租金收入
按合同约定的承租人应付租金的日期 确认
if 合同约定租期跨年&提前一次性支付
出租人在租赁期内分期均匀确认
特许权使用费收入
专利权、非专利技术、商标权、著作权、其他
合同约定的应付日期 确认
接受捐赠收入
按实际收到的捐赠资产的日期 确认
处理资产收入
内部处置
没有发生权属变更
相关资产的税基延续计算
外部处置
权属变更
自制资产
视同销售
企业同期同类资产对外销售价格
外购
被转移资产FV确认
解题高手
非货币性资产投资~
居民企业以~确认的非货币性资产转让所得
可在≤5年内分期均匀计入应纳税所得额
5亿→6亿=1亿
应评估非货币性资产，并按FV-计税基础后的余额→确认转让所得
投资协议生效&办理股权登记手续
确认转让收入
~取得被投方股权的
以原计税成本为计税基础+每年确认的转让所得→逐年进行调整
账面成本1亿，取得6亿股权 计税基础 1y：1亿（原）+5/5=2 2y：2+5/5=3 3y：3+5/5=4……
企业在对外投资5y内转让上述股权/投资收回
限于以非货币性资产出资设立new居民企业 /注入现存居民企业
停止执行递延纳税，尚未确认的转让所得当期一次性计算缴纳企业所得税
接收股东划入资产
①凡合同约定作资本金&②会计上已做处理的
不计入收入总额
税基：FV
税法：暂不缴企业所得税
①②有一个不满足
按FV计入收入总额，
同时，税基：FV
税法：缴纳企所税
不征税收入
财政拨款（事业单位）
依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金
专项用途&国务院批准的财政性资金
同时满足，不征税
有专项用途资金拨付文件
财政部/其他拨付资金政府部门 有专门的的资金管理办法/具体管理要求
企业对其单独核算
用于支出形成的费用
用于支出形成的资产，其折旧、摊销
计算应纳税所得额时 不得扣除
该资金5年内为支出&为缴回的部分
应计入第六年的应税收入总额
该部分允许扣除
免税收入
国债利息收入
居民企业间
居民企业直接投资于其他企业
非居民企业
境内设立机构场所的
从居民企业
取得的与该机构场所有实际联系
不包括 连续持有+居民企业公开发行上市股票+<12m的投资收益
扣除原则和范围
工资薪金支出
合理的准予据实扣除
基本工资、奖金、津贴、年终加薪、加班工资、任职受雇的其他支出
三费、五险一金
531 年度汇算清缴结束前 向员工实付的已预提汇缴年度工资薪金
准予扣除
接受外部劳务 派遣用工支出
直接支付劳务派遣公司的
作劳务费支出
与生产经营相关的可税前据实扣除
但，不能计入工资薪金总基数， 不做“三费”扣除依据
直接支付员工个人的
作工资薪金支出
准予计入工资薪金总基数及其他相关扣除依据
/职工福利费支出
股权激励计划
需一定服务年限/ 达业绩条件后 才可行权
等待期
会计
确认相关费用
税法
不得在应纳税所得额中扣除
可行权后
股权激励计划实行后可立即行权的
企业安置残疾人员支付的工资
据实扣除基础上，加计100%扣除
三费、业务招待费、 广宣费、公益性捐赠
软件生产企业的职工培训费用
可全额税前扣除
销售（营业）收入=主营+其他+视同销售（企所）
广告费支出
必须符合
是通过经批准的专门机构制作
以实际支付&已取得发票
通过媒体传播
保险
四险一金
准予全额扣除
补充养老保险、补充医疗保险
分别在≤工资总额5%的准予扣除
超出部分不予扣除
人身安全险
特殊工种
其他人员
不得扣除
商业保险
依国家规定 为特殊工种+支付的符合规定的
为其他员工/投资者
企业参加财产保险
按规定缴纳保费
利息费用
一般规定
金融企业——保险、信托、银行……
关联企业利息费用
企业接受关联方投资的债资比
债权性投资/权益性投资
金融企业
5：1
其他企业
2：1
超过该比例部分，不得在应纳税所得额中抵扣
借款利率不得超过金融企业同期同类贷款利率
证明
符合独立交易原则
企业的实际税负≤关联方
借款费用
符合资本化的计入相关资产成本
符合资本化的计入相关资产成本，不符合资本化的，做财务费用
劳保费
合理支出
予以税前扣除
固定资产大修理支出
作长期待摊费用
按固定资产尚可使用年限分摊其摊销扣除
应同时满足条件
修理支出≥取得固定资产时计税基础的50%
修理后使用期限延长≥2y
固定资产/存货损失
研发费用
未形成无形资产计当期损益
据实扣除+加计扣除（按本年实际发生额的75%）
形成无形资产
按无形资产成本的175%税前摊销
不得税前加计扣除
产品、服务常规性升级
对某项科研成果的直接应用
商品化后为客户提供的技术支持活动
对现存产品、服务、技术、流程的重复或简单的改变
市场调查研究、效率调查、管理研究
委外研发
委托外部机构/个人
国内、外部
按实际发生费用的80%→计入委托方研发费用计算加计扣除
eg：委外研发100w 允许加计扣除的金额100*80%*75%
委托境外研发 &
按实际发生费用的80%→计入委托方委外研发费用
≤境内符合条件的研发费用的2/3
100*80% 境内研费2/3 孰低
计算加计扣除金额
其他相关
eg：专家咨询费、研发保险费、代理费、差旅、会议、职工福利费、补充养老、医疗
其总额≤可加计扣除研发费用总额的10%
研发与生产经营费用——分别核算
划分不清
不予加计扣除
不得扣除项
向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益
税后支出
税收滞纳金（万分之五日息）
罚金、罚款、罚没财产
违反法律法规，被行政计划、司法机关、海关处罚
银行罚息/违反经济合同约定支付的违约金、罚款——经营性质——可税前扣除
超标捐赠支出
赞助支出——与企业生产经营活动无关的非广告性质支出
未经核定的准备金支出（减值准备、风险准备）
企业间支付的管理费；企业内营业机构减支付的租金/特许权使用费；非银行企业内营业机构减的利息支出
与收入无关的其他支出
亏损弥补
境内亏损弥补
补亏期最长不得超过亏损次年起5个纳税年度
具备高新技术企业/科技中小型企业资格的
具备资格年度之前5跟爱都发生的尚未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补（10年）
境外亏损不得有境内盈利来弥补
企业的股权投资、转让与撤资、 减资及清算所得的确认
企业重组
含义
在企业日常经营活动以外发生的法律结构、经济结构重大改变的交易
eg：企业法律形式变更/债务重组/股权收购/资产收购/合并/分立
企业重组税务处理
一般性税务处理
特殊性税务处理
关键点
以原有税基为计税基础
暂不确认所得/损失
适用条件——同时满足
合理的商业目的，不以减少、免除、推迟纳税为主要目的
被收购/合并/分立的资产（or股权比例）≥被收购企业全部资产（or股权比例）的50%
重组后的12m不改变重组资产原实质性经营活动
交易对价中的股权支付≥85%
取得股权支付的原主要股东→12m内不得转让所得股权
处理办法
股权支付部分
≥85%
暂不确认资产转让所得/损失
非股权支付
≤15%，现金、货币
确认当期资产转让所得/损失
&调整相应资产税基
eg：投资10，重组时FV50
一般
成本10—50
40*25%交税
特殊
满足条件的
10——————10——100 （重组）（出售） 股权支付不交税 ‖ 90全额缴
税收优惠
环保、节能节水项目
3免3减半
自项目取得第一步生产经营收入所属年度期
技术转让所得
居民企业转让技术所有权
≤500w——免征
＞500w——减半征收
eg：650
500免
150减半
范围：居民企业转让→专利技术/计算机软件著作权/集成电路布图设计权/植物新品种/生物医药新品种/5y（含）以上非独占许可使用权
不属于与技术转让密不可分的技术咨询、技术服务、技术培训收入
不得计入技术转让收入
专用设备购置
购置+使用的环保、节能节税、安全生产等专用设备
专用设备的投资额的10%
取得专票&抵进项——按不含税价款 普票&不得抵进项——按价税合计
从当年应纳税额中减免
注意：是税额，最终要缴纳的税额 不是应纳税所得额，
当年不足抵免的可结转以后5个纳税年度抵免
固定资产加速折旧
范围
全部制造业
年限
最低折旧年限≥规定折旧年限的60%
方法
双倍余额递减法
年数总和法
永续债利息收入
永续债
可股——适用居民企业间股息红利企业所得税免税政策
投资方——利息收入
免税
发行方——利息支出
不得税前扣除
可债——按债券利息适用企业所得税政策
依法纳税
准予税前扣除
税收处理方式一经确定，不得变更
应满足5条以上
被投资企业
对该项投资有还本义务
被投企业可赎回
将投资计入负债
投方
对被投方净资产不拥有所有权
不参与日常生产经营活动
该投资
明确约定利率、付息频率
不承担被投方股东同等的经营风险
清偿顺位在被投方股东之前
小型微利企业减按20%的税率征收企业所得税
eg：利润总额280w
分段算
应税所得≤100w
优惠25%*税率20%*50%（21年4月1日再优惠）=2.5%→实际税负
100~300
优惠50%*税率20%=10%→实际税负
固定资产≤500w
一次性计入当期成本费用
上市公司实际行权时股票FV VS 激励对象实际行权时支付价格 的差额、数量
确定行权当年的工资薪金支出 依法税前扣除
税法原则
确定性原则
收入——FV
成本——原始计税基础
