第三章 固定资产

第三章 固定资产知识整理，包括固定资产的确认和初始计量、后续计量及处置等内容。希望对您有所帮助。

第三章 固定资产

• 固定资产的确认和初始计量
  • 固定资产的性质和确认条件
    • 特征
      • ①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的 ②使用寿命超过一个会计年度 ③固定资产是有形资产
    • 确认条件及具体应用
      • 固定资产在符合定义的前提下，应当同时满足下列条件的，才能予以确认： 1. 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； 2. 该固定资产的成本 能够可靠地计量 。
      • 1.由于安全或环保的要求购入设备等，虽然不能给企业带来经济利益，但应确认为固定资产； 2.对于工业企业持有的工具、用具、备品备件 , 维修设备等资产，由于数量多、单价低，通常确认为存货
  • 固定资产的初始计量
    • 通常指固定资产的取得成本
    • 1.外购的固定资产
      • 一般情况下（区分是否需要安装）
        • 价：购买价款 税：相关税费（包括：关税 契税 耕地占用税 车辆购置税和不可抵扣的增值税等） 费：使固定资产达到预定可使用状态前 所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装成本和专业人员服务费等。不包括员工培训费 。
      • 特殊情况
        • 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配， 各项固定资产的成本。
      • 具有融资性质购买的固定资产
        • 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以 购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额满足资本化条件的应当计入固定资产成本，其他均应当在信用期间内确认为财务费用。
          • 借：在建工程 / 固定资产（ 购买价款现值 本 ） 　　未确认融资费用（ 未付的利息 ） 　贷：长期应付款（ 未付的本息和 ） 借： 在建工程 / 财务费用 等（息 ） 　贷：未确认融资费用 借：长期应付款　　　（本+息）　　　　　　　　　　 　　　 　贷：银行存款
    • 2.自行建造的固定资产
      • 
      • 自营方式建造的固定资产
        • 
        • （1）一般情况下：企业为建造固定资产准备的各种物资，应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本 。（“工程物资”）价、税、费
        • （2）盘亏报废毁损的工程物资
          • ①工程项目尚未完工的，计入工程项目成本；（盘盈：冲减工程项目成本） 借：在建工程（净损失） 　贷：工程物资 借：工程物资 　 贷：在建工程（净收益） ②工程项目已经完工的，计入当期营业外支出 。（盘盈：计入当期营业外收入） 借：营业外支出（ 净损失） 　贷：工程物资　 借：工程物资 　贷：营业外收入（ 净收益） ③ 非常原因造成的工程物资的盘亏、报废、毁损，直接计入营业外支出
        • （3）所建造的固定资产已达到预定可使用状态 ，但 尚未办理竣工结算 的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按 暂估价值 转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定， 计提固定资产折旧 。不需要调整原已计提的折旧额。（会计估计变更：未来适用法 ）
        • （4）高危行业提取安全生产费
          •  此时固定资产账面价值为0
          • “专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项目 下“其他综合收益”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。
      • 出包方式建造的固定资产
        • 入账价值 = 建筑工程支出 + 安装工程支出 + 安装设备支出 + 分摊的待摊支出
          •  试车期间 取得的收入，冲减 工程成本 借：银行存款等 　贷：在建工程
      • 投资者投入的固定资产
      • 特殊行业存在弃置费用的固定资产
        • （ 1 ） 特殊行业的特定固定资产，企业应当将弃置费用的现值计入相关固定资产的成本，同时 确认相应的预计负债。
          • 借：固定资产 　贷：预计负债
        • （ 2 ）在固定资产的 使用寿命内 ，按照 预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费 用，应当在发生时计入财务费用 。
          • 借：财务费用 　贷：预计负债
        • （ 3 ）由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因，特定固定资产的履行弃置义务可能发生支出金额、预计弃置时点、折现率等变动，从而引起的预计负债变动 ，应按照 发生支出金额以下原则调整 该固定资产的成本：
          • ①对于 预计负债的减少 ，以 该固定资产账面价值为限 扣减固定资产成本。如果预计负债的减少额超过该固定资产账面价值，超出部分确认为当期损益 ②对于 预计负债的增加 ， 增加该固定资产的成本 。 按照上述原则调整的固定资产，在资产 剩余使用年限 内计提折旧。一旦该固定资产的 使用寿命结束 ，预计负债的 所有后续变动 应在发生时确认为损益。 （ 4 ） 一般工商企业 的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用 处理。 借：固定资产清理 　贷：银行存款
• 固定资产的后续计量
  • 固定资产的折旧
    • 应计折旧额 = 原值 - 净残值 - 减值准备
    • 影响固定资产折旧的因素
      • 1. 固定资产原价；
      • 2. 固定资产的使用寿命；
      • 3. 预计净残值；
      • 4. 固定资产减值准备。
    • 固定资产折旧范围
      • 当月增加，下月提；当月减少，下月不提
      • 企业应当对所有的固定资产计提折旧（日常、定期大修理期间也要折旧），但下列不提折旧：
      • 1. 已提足折旧仍继续使用的固定资产；
      • 2. 单独计价入账的土地 。
      • 3.提前报废的固定资产也不再补提折旧。
      • 4.改扩建期间的固定资产转入在建工程，不再计提折旧
    • 固定资产折旧方法
      • 按与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式合理选择折旧方式 
      • 年限平均法
        • 年折旧额 = （原价 - 预计净残值）÷预计使用年限 = 原价×（ 1- 预计净残值 / 原价）÷预计使用年限 = 原价×年折旧率
      • 工作量法
        • 单位工作量折旧额 = 固定资产原价×（ 1- 预计净残值率） / 预计总工作量 某项固定资产月折旧额 = 该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额
      • 双倍余额递减法
        • 年折旧率 =2/ 预计使用寿命（年）× 100% ；在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额 。
      • 年数总和法
        • 年折旧率 = 尚可使用寿命÷预计使用寿命的年数总和× 100%
    • 固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法至少应当于每年年度终了进行复核，其改变属于会计估计变更
  • 固定资产的后续支出
    • 资本化的后续支出（改良、改扩建、更新改造）
      • 符合 资本化条件的，应当计入 固定资产成本 或 其他相关资产 的成本（如，与 生产产品相关的 固定资产的后续支出计入 相关产成品的成本 ），同时将 被替换部分 的账面价值扣除；
        • （被替换部分的账面价值） 借：营业外支出 　贷：在建工程 新固定资产的入账价值=旧固定资产的账面价值-被替换部分的账面价值+更新改造支
    • 费用化的后续支出
      • 与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用
        • 一般会计分录如下： 借：管理费用 / 销售费用等　　 　贷：原材料 / 应付职工薪酬 / 银行存款等
• 固定资产的处置
  • 固定资产终止确认的条件
    • 1. 该固定资产处于处置状态，包括固定资产的出售、转让、报废或损毁、对外投资、非货币性资产交换等。 2. 该固定资产预期通过使用或处置 经济利益
  • 固定资产的处置
    • 若没有被划为持有待售类别，通过固定资产清理科目归集所发生的损益，其产生的利益或损失转入“资产处置损益”，计入当期损益
      •  
  • 固定资产的清查
    • 盘盈
      • 盘盈的固定资产，作为前期差错处理，在按管理权限报经批准处理前，应先通过“ 以前年损益调整 ”科目核算，调整留存收益
        • 借：固定资产 　贷：以前年度损益调整 借：以前年度损益调整 　贷：盈余公积 　　　利润分配——未分配利润
    • 盘亏
      • 按盘亏固定资产的账面价值借记“ 待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 ”科目，报批后，净损失计入营业外支出