第04章 无形资产

无形资产）是指没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产具有广义和狭义之分，广义的无形资产包括金融资产、长期股权投资、专利权、商标权等，因为它们没有物质实体，而是表现为某种法定权利或技术。但是，会计上通常将无形资产作狭义的理解，即将专利权、商标权等称为无形资产。

第四章 无形资产

• 无形资产的确认和初始计量
  • 无形资产的定义与特征
    • 无形资产：是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产
    • （ 1 ）由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源 （ 2 ）无形资产不具有实物形态 （3）无形资产具有可辨认性 （4）无形资产属于非货币性资产
  • 无形资产 的内容
    • 通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等
    • ① 商誉不具有可辨认性，不属于无形资产
    • 客户关系、人力资源等，由于企业无法控制其带来的未来经济利益，不符合无形资产定义，不应将其确认为无形资产 。
    • 企业及内部产生的品牌、报刊名、刊头、客户名称和实质上类似项目的支出，由于不能与企业整个业务开发成本区分开来，成本无法可靠地计量 ，因此不作为无形资产 确认。
  • 无形资产的确认条件
    • 在符合定义的前提下， 下列条件同时满足：
    • 1. 与该无形资产有关的经济利益 流入企业； 很可能
    • 2. 该无形资产的成本 能够可靠地计量 。
  • 无形资产的初始计量
    • 按实际成本计量，取得并使之达到预定用途而发生的全部支出
    • 外购无形资产（价 税 费）
      •   作为无形资产入账的土地使用权，建造期间的摊销计入建筑成本
      • 特殊：具有融资性质购买的无形资产（同固定资产）
    • 投资者投入无形资产
• 内部研究开发支出的确认和计量
  • 研究阶段和开发阶段的划分
    • 无法区分 研究阶段和开发阶段的支出，应当 在发生时费用化 ，计入当期损益。（管理费用）
  • 开发阶段有关支出资本化的条件
    • 1. 完成该无形资产以使其能够使用或出售 在技术上具有可行性 。
    • 2. 具有完成该无形资产并 使用或出售的意图 。
    • 3.无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性
    • 4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产
    • 5. 归属于该无形资产开发阶段的支出 能够可靠地计量 。
  • 内部开发的无形资产的计量
    • 
    • 对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件 之前已经费用化 计入当期损益 的支出 不再进行调整 。
    • 内部开发无形资产的成本仅包括 在满足资本化条件的时点至无形资产 达到预定用途前 发生的支出总和。具体包括： ①开发时 材料和劳务成本 耗费的 ②注册费 ③在开发该无形资产过程中，使用的其他专利权和特许权的摊销 ④按照《企业会计准则第 17 号—借款费用》的规定 资本化的利息支出 ⑤为使该无形资产达到预定用途前所发生的其他费用
    • 不包括：①在开发无形资产过程中发生的除上述可直接归属于无形资产开发活动的其他销售费用 、 等 管理费用 间接费用 ②无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失 ③为运行该无形资产发生的培训支出等
    • 对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整【注意考差错更正：谨慎性】
• 无形资产的后续计量
  • 无形资产后续计量的原则
    • 使用寿命的确定（孰短原则）
    • 使用寿命的复核（每年年度终了，对无形资产的残值、使用寿命和摊销方法进行复核，会计估计变更）
  • 使用寿命有限的无形资产
    • 摊销期和摊销方法
      • 1. 无形资产的摊销期起始和停止日期为：当月增加的无形资产， 当月开始摊销 ；当月减少的无形资产， 当月不再摊销 。
      • 2.企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期消耗方式
      • 3.通常不应以包括使用无形资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行摊销，但是，下列极其有限的情况 除外 ：（ 1）企业根据合同约定确定无形资产 固有的根本性限制条款的，当该条款为因使用无形资产而应取得的固定的收入总额时，取得的收入可以成为摊销的合理基础，如企业获得 勘探开采黄金的特许权 ，且合同明确规定该特许权在销售黄金的收入总额达到某固定的金额时失效。（2）有确凿的证据表明收入的金额和无形资产经济利益的消耗是 高度相关 的。
    • 残值的确定（一般为0）
      • 除下列情况外，无形资产的残值 一般为零 ： 1. 有第三方 承诺 在无形资产使用寿命 结束时购买 该项无形资产； 2. 可以根据活跃市场 得到 无形资产 预计残值信息 ，并且该市场在该项无形资产使用寿命结束时可能存在 。
      • ① 残值确定以后 ，在持有无形资产的期间，至少应于 每年年末进行复核 ，预计其残值与原估计金额不同的，应按照 会计估计变更 进行处理。
    • 持有待售的无形资产不进行摊销 , 按照账面价值与公允价值减去出售费用后的净额孰低进行计量。
  • 使用寿命不确定的无形资产
    • 对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销 ，但应当在每个会计期间进行减值测试 。
      • 借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备
• 无形资产的处置
  • 无形资产的处置主要是指无形资产 出售、对外出租、对外捐赠， 或者是无法为企业带来未来经济利益时，应予 终止确认并转销 。
  • 出售（转让所有权，影响营业利润）
    • 借：银行存款（含税价） 　　 无形资产减值准备 　　 累计摊销 资产处置损益（ 借差：卖亏了 ） 贷：无形资产 　　　 应交税费----应交增值税（销项税额）（ 如果涉及 ） 　　　 资产处置损益（ 贷差：卖赚了 ）
  • 出租（转让使用权，影响营业利润）
    • （一）应当按照有关收入确认原则确认所取得的转让使用权收入 借：银行存款 贷：其他业务收入 　　　 应交税费——应交增值税（销项税额）（如果涉及： 增值税税率 6% ） （二）将发生的与该转让使用权有关的相关费用计入其他业务成本 借：其他业务成本 贷：累计摊销 　　　 银行存款
  • 报废（差额记“营业外支出”，不影响营业利润）
    • 借：累计摊销 　　 无形资产减值准备 　　 营业外支出——处置非流动资产损失 贷：无形资产
• 长期应付款在资产负债表列报的余额=长期应付款余额-未确认融资费用余额-下一年将还的本金