实务第5章收入费用和利润

第5章收入费用和利润的思维导图。收入的确认和计量：收入的定义和特征、确认和计量的原则、收入确认的原则；合同：收入确定的5个前提条件。

初级会计实务-第五章 收入、费用和利润

• 收入
  • 收入的确认和计量
    • 收入的定义和特征
      • 日常活动形成的经济利益的总流入
      • 会导致企业所有者权益的增加
      • 与所有者投入资本无关
    • 确认和计量的原则
      • 确认收入的方式反映交易模式；交易金额反映预期有权收取的对价。
    • 收入确认的原则
      • 控制权
        • 三要素
          • 能力，现时权利
          • 主导该商品的使用
          • 能够获得几乎全部的经济利益
        • 五个迹象
    • 合同
      • 收入确定的5个前提条件
        • 各方已批准，并承诺履约
        • 明确了各方与交易相关的权利和义务
        • 有明确的与交易相关的支付条款
        • 合同具有商业实质
        • 因交易有权取得的对价很可能收回
      • 形式
        • 书面；口头；其他
    • 收入确定和计量的五步法
      • 识别合同
      • 识别合同中的单项履约义务
      • 确定交易价格
      • 将交易价格分摊至各单项履约义务
      • 履约时分别确认收入
  • 收入核算应设置的会计科目
    • 成本科目
      • 主营业务成本其他业务成本
        • 结转
          • 库存商品／原材料等
        • 摊销
          • 合同履约成本
            • 为履行合同所发生的，应确认为一项资产，但不属于存货／固定资产／无形资产的成本（服务、劳务）
            • 摊销的合同履约成本
          • 合同取得成本
            • 为取得合同而发生的，预计能够收回的增量成本（如销售佣金）
            • 摊销的合同取得成本
      • 销售费用等
      • 确认营业收入时应结转的成本期末结转入本年利润科目的营业成本
    • 收入科目
      • 主营业务收入其他业务收入
        • 现销
          • 银行存款
        • 赊销
          • 应收帐款
            • 银行存款
          • 合同资产
        • 预收
          • 合同负债
            • 银行存款
      • 企业履行了合同中的履约义务，即客户取得相关商品控制权时确认的收入期末结转入本年利润科目的营业收入
    • 备抵科目
      • 合同履约成本减值准备
      • 合同取得成本减值准备
      • 合同资产减值准备
  • 履行履约业务确认收入的账务
    • 判断客户是否取得控制权的，5个迹象
      • 企业享有现时收款权利，客户负有现时付款义务
      • 已将商品的法定所有权转移给客户
      • 已将商品实物转移给客户，客户已实物占有该商品
      • 已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户
      • 客户已接受（验收）该商品
      • 其他表明客户已取得商品控制权的迹象
    • 时点履约
      • 在客户取得相关商品控制权时点确认收入
      • 4个类型
        • 一般销售商品的账务处理
          • 确认收入，借：银行存款／应收帐款／合同资产／应收票据／合同负债等 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
            • 结转成本，借：主营业务收入 贷：存货跌价准备 库存商品
        • 已发出商品但不能确认收入（委托代销）
          • 增收“发出商品”存货科目
          • 顺序：①发出商品；②满足增值税纳税义务时；③收到代销清单确认收入；④结转成本；⑤收回款项
          • 成本
            • ①发出商品
              • 库存商品
              • ④主营业务成本
          • 收入
            • ③应收账款
              • 主营业务收入
              • ②应交税费——应交增值税（销项税额）
            • ⑤银行存款
        • 商业折扣现金折扣销售退回
          • 商业折扣
            • 为促销而给予，按扣除折扣后的金额确定商品价格和销售收入
            • “扣商不扣现”
          • 现金折扣
            • 为资金提早收入的代价，在确认收入时不考虑可能发生的折扣
            • 发生时计入财务费用
            • 计算折扣时，注意是否要考虑增值税
          • 销售退回
            • 确认收入前
              • 不确认收入，也不结转成本
              • （将“发出商品”转回“库存商品”，已发生纳税义务的凭红字发票冲回）
            • 确认收入后
              • 全额冲减当期收入和成本，相应的现金折扣一并冲减
              • （已发生纳税义务的凭红字发票冲回）
        • 销售材料等存货
          • 其他业务收入
          • 其他业务成本
    • 时段履约
      • 应当在履约的时段内按照履约进度确认收入
      • 3个条件
        • 客户在履约的同时即取得并消耗履约带来的经济利益
        • 客户能够控制企业履约过程中在建的商品
        • 履约过程中产出的商品具有不可替代用途，且该企业有权就已履约部分收取款项
      • 履约进度
        • 产出法
          • 根据已转移给客户的商品对于客户的价值确定
            • 按照实际测量的完工进度；评估已实现的结果；已达到的里程碑
            • 时间进度；已完工或交付的产品
        • 投入法
          • 根据履约履行的投入确定
            • 已投入的材料数量
            • 花费的人工工时或机器工时
            • 发生的成本和时间进度
  • 合同成本
    • 合同取得成本
    • 合同履约成本
      • 成本类科目，类似于工业企业的“生产成本”
• 费用
  • 定义和特征
    • 日常活动形成；导致企业所有者权益减少；与向所有者分配利润无关。
    • 账户设置：费用、本年利润
  • 营业成本
    • 主营业务成本
      • 销售商品、提供劳务日常经营活动成本
    • 其他业务成本
      • 出主营业务之外的，其他经营活动产生的成本
    • 涉及科目
      • 原材料（销售原材料的成本）
      • 周转材料（出售单独计价的包装物的成本或出租包装物的摊销额）
      • 累计折旧（出租固定资产的折旧额）
      • 累计摊销（出租无形资产的摊销额）
      • 应付职工薪酬
      • 银行存款等
  • 税金及附加
    • 定义和特征
      • 企业经营活动应负担的相关税费
    • 内容
      • 消费税
      • 城建税
      • 资源税
      • 教育费附加
      • 房产税
      • 城镇土地使用税
      • 车船税
      • 印花税
      • 环保税
  • 期间费用
    • 定义
      • 指日常活动发生的，不能计入成本，计入当期发生损益的费用
    • 分类
      • 销售费用
        • 销售商品和原材料，提供劳务的过程中发生的各种费用
        • 分类
          • 销售部门发生的费用
            • 职工薪酬、折旧费、修理费等
          • 为销售发生的费用
            • 售前
              • 广告费、展览费
            • 售中
              • 包装费、运输费、保险费、装卸费、不单独计价包装物的成本
            • 售后
              • 商品维修费、预计产品质量保证损失
            • 委托代销
              • 委托方的手续费
      • 管理费用
        • 组织和管理生产经营发生的各种费用
        • 分类
          • 管理部门（含财务部门）发生的费用
            • 包含：职工薪酬、折旧费、修理费、差旅费
          • 管理过程发生的应由企业统一负担的费用
            • 筹建期间的开办费、公司经费、工会经费、董事会会费
            • 聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、审计费、业务招待费、研究费用
            • 查无原因的现金盘亏、收发计量或自然损耗或管理不善等造成的存货盘亏、存货盘盈等等
          • 特殊
            • 生产车间固定资产日常修理费用
      • 财务费用
        • 指企业生产过程中的理财费用
        • 分类
          • 利息支出（减利息收入）
          • 汇兑损益
          • 金融机构手续费
          • 发生现金折扣（减收到现金折扣）
        • 注意点
          • 满足资本化条件的利息支出计入“在建工程”等
          • 财务部门的费用计入“管理费用”
• 利润
  • 构成
    • 子主题
      • 一定会计期内的经营成果，收入减去费用后的净额、直接计入当期收益的利得和损失等
      • 关系
        • 日常活动
          • 收入和费用
            • 当期损益（利润）
        • 非日常活动
          • 利得和损失
            • 当期损益（利润）
            • 所有者权益（其他综合收益）
    • 三个层次
      • 营业利润
        • =收入-费用（成本）
        • 成本
          • 主营业务成本、其他业务成本、税金及附加
          • 销售费用、管理费用、财务费用
          • 资产减值损失、信用减值损失
        • 收入
          • 主营业务收入、其他业务收入
          • 公允价值变动损益、投资收益
          • 资产处置损益、其他收益
      • 利润总额
        • =营业利润+营业外收入-营业外支出
        • 成本
          • 营业外支出
        • 收入
          • 营业外收入
      • 净利润
        • =利润总额-所得税费用
        • 成本
          • 所得税费用
  • 营业外收支
    • 收入
      • 非流动资产报废损益
        • 固定资产
          • 固定资产清理
            • 营业外收入
        • 无形资产
          • 营业外收入
      • 捐赠利得
      • （现金）盘盈利得
        • 区别
          • 存货盘盈计入“管理费用”（贷方）
          • 固定资产盘盈计入“以前年度损益调整”
      • 确实无法支付的应付款项
      • 与日常活动无关的政府补助
      • 债务重组利得
    • 支出
      • 非流动资产损毁报废损失
      • 捐赠支出
      • 固定资产盘亏损失（三种资产）非常损失
      • 罚款支出
      • 债务重组损失
  • 所得税费用
    • 应交所得税的计算
      • 公式
        • 应交所得税=应纳税所得额*所得税税率
        • 应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额 利润总额=（收入-费用）+（直接计入当期的利得-损失）
      • 纳税调整
        • 增加
          • 不允许扣除的费用或损失
            • 税收滞纳金、行政罚款、罚金等
          • 超过允许扣除标准的费用或损失
            • 职工福利费（工资总额*14%）
            • 工会经费（工资总额*2%）
            • 职工教育经费（工资总额*8%）
            • 业务招待费（实际发生额的60%与销售或营业收入的千分之五中较低者）
            • 广告费和业务宣传费（销售或营业收入*15%）
            • 公益性捐赠支出（利润总额*12%）等
        • 减少
          • 准予免税的收入或利得
            • 国债利息收入
          • 准予弥补的以前年度亏损
            • 前五年内未弥补亏损
    • 所得税费用的账务处理
      • 所得税费用=当期所得税+递延所得税
      • 当期所得税
        • 当期应交所得税
      • 递延所得税
        • 有暂时性差异造成
          • 递延所得税资产
          • 递延所得税负债
  • 本年利润
    • 结转本年利润的方法
      • 表结法
        • 年末结转
      • 账结法
        • 每月月末结转
    • 结转本年利润的会计方法
      • 期末结转所有损益类科目余额到“本年利润”
      • 年终了，应把“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配——未分配利润”中
• 取决于时间流逝因素之外的收取对价的权利
• 取决于时间流逝因素的收取对价的权利
• 向客户转让商品时冲销的金额
• 预收合同对价的金额
• 应收账款
  • 销售费用（代销的手续费）
  • 应交税费——应交增值税（进项税额）