2024初级会计实务（最新） 第二章 会计基础

初级会计实务最新考证一手笔记（已过，成绩90分以上），一图看懂全章节内容，知识点系统全面，无需死记硬背，框架式结构清晰明了，轻松掌握知识点，拿证So easy～

第二章 会计基础★

• 第一节 会计要素与会计等式
  • 会计要素及其分类
    • 财务状况要素
      • 资产
        • 特征
          • 过去的交易或事项形成，现在拥有或控制，预期未来带来经济利益。
        • 确认条件
          • 符合特征且满足2个条件：1、有关利益很可能流入企业；2、该资源成本或价值可计量。
        • 分类
          • 流动资产、非流动资产
      • 负债
        • 特征
          • 过去的交易或事项形成，现时义务，预期未来经济利益流出。
        • 确认条件
          • 符合定义且满足2个条件：1、有关利益很可能流出；2、流出利益金额可计量。
        • 分类
          • 流动负债、非流动负债
      • 所有者权益（净资产）
        • 定义
          • 所有者权益，即资产-负债=剩余权益。又称为股东权益
        • 确认条件
          • 依赖于资产和负债的确认和计量
        • 分类依据来源
          • 所有者投入的资本
            • 实收资本（股本）
            • 其他权益工具
            • 资本公积——资本（股本）溢价
          • 特殊交易或事项
            • 资本公积——其他资本公积
          • 直接计入所有者权益的利得或损失
            • 其他综合收益
          • 留存收益
            • 盈余公积
            • 利润分配——未分配利润
          • 注意：本年利润也属于所有者权利类科目
      • 资金运动的静止状态
    • 经营成果要素
      • 收入
        • 特征
          • 日常活动中形成的；会使所有者权益增加；与所有者投入资本无关的经济利益的总流入；
          • 区别：非日常活动（利得，如现金盘盈）
        • 确认条件
          • 企业履约，客户取得商品控制权
      • 费用
        • 特征
          • 日常活动中形成的；会使所有者权益减少；与所有者分配利润无关的经济利益的总流出；
          • 区别：非日常活动（损失，如地震、罚款支出）
        • 确认条件
          • 1、相关利益很可能流出；2、会导致资产减少或负债增加；3、利益流出金额可计量。
      • 利润
        • 特征
          • 一定会计期内的经营成果；实现利润，所有者权益增加；发生亏损，所有者权益将减少。
        • 确认条件
          • 依赖于收入和费用、以及利得和损失的确认和计量；
          • 利润（总额）=（收入-费用）+（直接计入当期损益的利得-损失）
      • 资金运动的变动状态
    • 会计对象，即会计核算和监督的具体对象——资金运动会计要素，即具体化的会计对象，2组共6类。财务会计主要研究此6块内容如何确认，如何计量。
  • 会计计量属性
    • 历史成本
      • 即实际成本，指获取资产或物资时实际支付的现金或现金等价物。（固定资产／原材料：价+税+费； 产品：料+工+费）
        • 企业会计核算一般采用历史成本
    • 重置成本
      • 即现行成本。现在重新置买一项物资需要的价格。
        • 适用于盘盈物资的计量
    • 可变现净值
      • 用倒挤法计算，即（预计存货售价）-（进一步加工成本）-（预计销售费用及相关税费）后的净值。
        • 适用于存货的后续计量（成本与可变现净值孰低）
    • 现值
      • 指对未来的现金流量折现，考虑货币时间价值因素。
        • 适用于应收款项减值的计量、使用权资产及租赁负债的初始计量。
    • 公允价值
      • 脱手价值，即公平市价在计量日有序交易中，出售资产所收到或转移负债所支付的价格。
        • 适用于交易型金融资产的计量、公允价值模式下投资性房地产的后续计量
    • 现时成本
    • 计量即定量，计量属性即用什么去反映它的金额此为常用的5个计量属性
  • 经济业务对会计等式的影响
    • 会计等式的表现形式
      • 财务状况等式
        • 资产=负债+所有者权益；资产=权益；（债权人权益+所有者权益）
          • 恒等式静态等式是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据
      • 经营成果等式
        • 收入-费用=利润（营业利润）；
          • 动态等式是编制企业利润表的理论依据
      • 动静结合等式
        • 资产=负债+（所有者权益+利润） 资产=负债+所有者权益+（收入-费用）费用+资产=负债+所有者权益+收入
          • 非考试内容，用于理解和列会计等式
    • 交易或事项对会计等式的影响
      • 9种情况
        • ①资产、②负债、③所有者权益，各自内部等额±，等式不变
        • ④/⑤等式两边要素，等额±，等式不变
        • ⑥负债和所有者权益，等额一增一减，等式不变
        • ⑦负债和所有者权益，等额一减一增，等式不变
        • ⑧/⑨资产和所有者权益同时等额±，等式不变
        • 结论：1、一项要素变动，必然会导致另一项或多项要素发生等额变动；2、经济业务的发生（会计要素的变动），不影响等式的成立。
• 第二节 会计科目与账户
  • 会计科目和账户
    • 会计科目
      • 定义
        • 是对会计要素的细分，是核算的基本单元。是会计账户的名称和设置依据，赋予“会计账户”结构和格式。
      • 会计科目即会计要素的具体分类
    • 会计账户
      • 定义
        • 依据会计科目设置，具有一定格式和结构，是核算会计要素增减变动情况及其结果的载体。
      • 在会计科目的基础上，赋予它一定的结构和格式，即会计账户
    • 二者关系：既有联系，又有区别1、两者核算内容一致，性质相同。2、会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据； 账户是科目的具体运用，有一定的结构和格式，并通过其结构反映经济内容的增减变动及其余额。本章非考试重点，但是是后续学习理解的基础
  • 会计科目分类
    • 按经济内容分类
      • 资产类
        • 反应资产要素
          • 流动资产
            • 货币资金
              • 库存现金、银行存款、其他货币资金
            • 短期投资
              • 交易性金融资产
            • 各种应收及预付款项
              • 应收票据、应收账款、预付账款、合同资产、应收股利、应收利息、其他应收款
            • 备抵
              • 坏账准备
            • 存货
              • 材料采购、在途物资、原材料、材料成本差异、库存商品、发出商品、商品进销差价、委托加工物资、存货跌价准备
            • 短期持有使用，1年及1年以内
          • 非流动资产
            • 长期投资类
              • 债权投资、其他债权投资、其他权益工具投资、长期股权投资
            • 投资性房地产
            • 长期应收款
            • 固定资产类
              • 固定资产、累计折旧、固定资产减值准备、在建工程、工程物资、固定资产清理
            • 无形资产类
              • 无形资产、累计摊销、无形资产减值准备
            • 商誉
            • 长期待摊费用
            • 递延所得税资产
            • 待处理财产损益
            • 超过1年持有使用
      • 负债类
        • 反映负债要素
          • 流动负债
            • 短期借款
            • 各种应付及预售款项
              • 应付票据、应付账款、预收账款、合同负债、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、
            • 短期持有使用，1年及1年以内
          • 非流动负债
            • 长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、预计负债、递延所得税负债
            • 超过1年持有使用
      • 共同类
        • 既有资产性质，又有负债性质的科目
          • 初级不涉及，略
      • 所有者权益类
        • 反映所有者权益要素
          • 实收资本、资本公积、库存股、其他综合收益、盈余公积、本年利润、利润分配
      • 成本类
        • 核算产品生产成本等内容的科目，其经济实质属于资产
          • 生产成本、制造费用、研发支出、合同取得成本、合同履约成本
          • 从资产类中分出来的
      • 损益类
        • 反映收入以及费用要素
          • 主营业务成本、其他业务成本、税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、信用减值损失、营业外支出、所得税费用
            • 费用、损失
          • 主营业务收入、其他业务收入、公允价值变动损益、投资收益、资产处置损益、其他收益、营业外收入
            • 收入、利得
          • 17个当期损益调整
          • 以前年度损益调整
      • 除17个当期损益外，了解即可
    • 按详细程度及统驭关系分类
      • 总分类科目（又称总账科目或一级科目），是总括分类、提供总括信息的会计科目。
        • 由财政部统一制定
      • 明细分类科目（又称明细科目），是对总分类科目的进一步分类，提供更为详细和具体的会计信息的科目，如二级明细、三级明细……N级。
        • 除应交税费明细外，其他可自取
      • 二者关系：总分类科目 统驭和控制 明细分类科目；明细分类科目是对总分类科目的补充和说明。
• 第三节 借贷记账法
  • 账户结构
    • 左借右贷
      • 一方登记增加，一方登记减少，余额在增加方（损益类科目期末结转入“本年利润”账户，结转后无余额）计算期末余额的方法：从期初余额开始，同方向相加，反方向相减。
        • 资产／成本／费用，借加贷减收入／负债／所有者权益，借减贷加
  • 记账规则
    • 有借必有贷，借贷必相等
  • 会计分录
    • 分类按涉及账户的多少
      • 简单会计分录：一借一贷
      • 复合会计分录：一借多贷、一贷多借，多借多贷
      • 注意：不同类型业务不能写入同一分录
    • 写会计分录的方法 3+3+1法则
      • 3项基础
        • 权责发生制
        • 会计科目表
        • 借贷记账法下的“账户结构”
      • 3个步骤
        • 1、看增减
          • 经济业务或事项的发生，引起哪些会计要素的增减变化
        • 2、找科目
          • 会计要素对应的会计科目
        • 3、定方向
          • 增减变化对应的借贷方向
      • 1个比喻
        • “结转”就是“搬家”
    • 会计分录，是对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名称及其金额的一种记录。会计分录记载于记账凭证中。
  • 试算平衡
    • 即对账
    • 分类
      • 发生额试算平衡
        • 全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计
          • 依据：借贷记账法的记账规则“有借必有贷，借贷必相等”
      • 余额试算平衡
        • 全部账户借方期末／初余额合计=全部账户贷方期末／初余额合计
          • 依据：资产与权益的恒等关系 “资产=负债+所有者权益”
    • 编制
      • 横向（期初±本期发生=期末）纵向（借／贷方明细=借／贷方总额）、期初／本期发生／期末借=贷
      • 试算不平衡，表示记账一定有错误；试算平衡时，不表示记账一定正确。不影响试算平衡的错误：漏计、重记、记错账户、颠倒记账方向、借贷双方同时多／少记、偶然多记少记且相互抵消。
  • 本章非考试重点，但是是后续学习理解的基础掌握会计分录、T字账户的写法
• 第四节 会计凭证和会计账簿
  • 会计凭证
    • 分类按填制程序和用途
      • 原始凭证
        • 分类
          • 按来源
            • 自制原始凭证、外来原始凭证
          • 按格式
            • 通用凭证（专票，如增值税发票）；专用凭证（单位自制）
          • 按填制内容及手续
            • 一次凭证
              • 填一次，记录一笔，仅一次有效。
            • 累计凭证
              • 一定期内，多次记录同类业务，且多次有效，如限额领料单。
            • 汇总凭证
              • 内容相同的若干张，综合填制，如发料凭证汇总表。
        • 填制要求
          • 大写金额前要有“人民币”汉字，与金额之间不能有空；大写金额到元或角为止，末尾要写“整”或“正”，有分的则不写。
          • 小写金额前要写币种符号，且与金额之间不能有空；金额数字一律到角、分，无角无分，写“00”或“-”，有角无分，不能用“-”；
          • 手续完备
            • 要有完整的相应负责人签名盖章
          • 金额有错，请重开；除金额外的其他错，应由出具单位重开或更正。
        • 审核
          • 真实、合法、合理、完整、正确
        • 即经济业务的原始单据，如发票、工资表等
      • 记账凭证
        • 分类按反映的经济业务
          • 收款凭证
            • 记录现金和银行存款／收款业务
          • 付款凭证
            • 记录现金和银行存款／付款业务
          • 注意：涉及“库存现金”和“银行存款”间的划转业务为避免重记，一般只编付款凭证，不编收款凭证
          • 转账凭证
            • 用于记录不涉及现金和银行存款业务
        • 填制要求
          • ①除结账和更正错误，记账凭证必须附原始凭证并写明凭证张数
          • ②可根据一张原始凭证；若干张同类内容原始凭证；原始凭证汇总表编制。（不同类不同内容不能放一起）
          • ③一笔业务需填两张的及以上的，可以用分数编号法编号
          • ④填错未入账要重填，已入账的用红蓝字更正填写
          • ⑤填完后有空行的，要划线注销
          • 日期，应为填制日期，非业务发生日期
        • 审核
          • 内容真实、项目齐全、科目正确、金额正确、书写正确、手续完备
            • 对照原始凭证的审核，按编制程序和作用理解
        • 即记账单，主要写会计分录，根据原始凭证填写，是登记账簿的依据。
    • 保管
      • 指会计凭证记账后的整理、装订、归档、存查工作。（不得随意销毁）
    • 是经济业务的记录和证明，是登记账簿的依据，包含纸质和电子版会计凭证。
  • 会计账簿
    • 内容
      • 封面
        • 账簿名称
      • 扉页
        • 列明科目索引，账簿启用和经管人员一览表
      • 账页
        • 基本内容
    • 分类
      • 按用途
        • 序时账簿
          • 普通日记账（会计分录）
          • 特种日记账
            • 1、库存现金日记账、2、银行存款日记账
          • 即日记账按发生时间的先后顺序，逐日、逐笔登记的账簿
        • 分类账簿
          • 1、总分类账簿、2、明细分类账簿
          • 按分类账户设置
        • 备查账簿
          • 又称辅助登记薄、补充登记簿。是对上述两类的补充
            • 根据企业的实际需要设置，无固定格式
      • 按账页格式
        • 两栏式
          • 普通日记账
        • 三栏式
          • 设借方、贷方、余额三个金额栏目
            • 适用：总账、日记账，资本／债务／债权明细账
        • 多栏式
          • 在账簿的借／贷两方栏目，按需要分设若干专栏
            • 适用：收入／成本／费用明细账（有时日记账也可以采用）
        • 数量金额式
          • 指在账簿的借／贷／余额三个栏目内，再分设数量、单价、金额三小栏
            • 适用：存货类明细账
      • 按外形特征
        • 订本帐，在启用前将账页装订成册
          • 适用：总账、库存现金日记账、银行存款日记账
        • 活页账，账页置于活动夹内，根据需要随时增减
          • 适用：各种明细账
        • 卡片账，卡片式账页放在专设的卡片箱中，根据需要随时增添
          • 适用：固定资产明细账
    • 启用与登记要求
      • 准确完整
        • 账簿日期一般填写记账凭证的日期；以自制原始凭证作为记账依据的，按自制凭证日期填写。
      • 使用蓝黑墨水或碳素墨水；不得使用圆珠笔（除银行的复写纸）铅笔
        • 特殊记账用红墨水
          • ①红字冲销错误记录；
          • ②不设借贷栏目的多栏式账页，红字登记减少数；
          • ③三栏式的账户余额栏前，未印明余额方向的，在余额栏红字登记负数余额；
          • ④国家统一规定的其他情形。
      • 按页码顺序连续登记，逐页逐行登记，不得隔页跳行，错误的用红墨水划对角线注销，或注明“此页空白”、“此行空白”，后签章；
      • 结出余额，在“借或贷”栏内注明“借”或“贷”字样，以示余额方向；无余额的，应在“借或贷”栏内写“平”，并在“余额”栏“元”位处用“0”表示。
      • 过次承前，每一账页登记完毕，应结出本页发生额合计和余额；最后一行“摘要”栏注明“转次页”或“过次页”，并将金额计入下一页第一行有关金额内，该行“摘要”注明“承前页”保持记录连续；
      • 不得刮擦、挖补、涂改。
    • 格式与登记方法
      • 日记账
        • 格式
          • 三栏、多栏
        • 登记方法
          • 逐日逐笔，每日终了结出余额；每月至少一次与银行对账单核对（一般出纳登记）
        • 登记依据
          • 库存现金日记账
            • 现金收款、现金付款记账凭证，和（取现业务）银行付款凭证
          • 银行存款日记账
            • 银行收款、银行付款记账凭证，和（存现业务）的现金付款凭证
        • 外形特征：订本式
      • 总分类账
        • 格式
          • 三栏式
        • 登记方法
          • 依据不同而有所不同。（取决于企业所采用的账户处理程序）
        • 登记依据
          • 记账凭证、汇总记账凭证、科目汇总表
        • 外形特征：订本式
      • 明细分类账
        • 格式
          • 三栏式（只关心金额，如资本／债券／债务）
          • 多栏式（损益类／成本类）
          • 数量金额式（存货类）
        • 登记方法
          • 根据记账凭证和相应的原始凭证登记，一般采用活页式、卡片式账簿；
        • 登记依据
          • 记账凭证、原始凭证
        • 订本式／活页式
      • 总分类账与明细分类账的平行登记
        • 方向相同、期间一致、金额相等
    • 对账与结账
      • 对账
        • 账证核对
          • 将账簿记录与会计凭证核对。包含内容：时间、字号、内容、金额、记账方向等；
        • 账账核对
          • ①总账之间核对；②总账与日记账之间的核对；③总账与所辖明细账的核对；④明细账之间的核对；
        • 账实核对
          • ①现金日记账与库存现金实际库存数的逐日核对；②银行存款日记账与银行对帐单的余额定期核对；③各项财产物资明细账与财产物资的实有数定期核对；④有关债券债务明细账与对方单位的账面记录核对；
      • 结账
        • 内容
          • 结清各种损益类账户，并据以计算确定本期利润；
          • 结出各资产、负债、所有者权益账户的本期发生额合计和期末余额；
        • 方法
          • 总账、应收应付及财产物资明细账
            • 只计发生额的本年合计、期末余额
          • 日记账
            • 计发生额的本月合计、本年合计，期末余额
          • 收入、费用明细账
            • 计发生额的本月合计、本年累计、期末余额
              • 12月“本年累计”相当于“本年合计”
          • 注意1：月结使用通栏单红线，年结使用通栏双红线。注意2：年度终了，有余额的账户，应将余额结转下年，在摘要栏内注明“结转下年”字样，在下一会计年度新建有关账户的第一行余额栏内填写上年结转的金额，在摘要栏内注明“上年结转”字样。不编凭证，不转平。
    • 错帐更正方法
      • 划线更正法
        • 方法
          • 只更正账簿
            • ①画一条红线注销（需错误可辨认）②上方空白处蓝字重填③记账人和机构负责人签章
        • 适用情况：在结账前发现，账簿记录文字或数字错，记账凭证无误。
      • 红字更正法
        • 方法
          • 重填记账凭证并据以重新登记账簿
            • ①先红字冲销，再蓝字重填②红字冲销多记部分
        • 适用情况：①记账凭证有误，应贷会计科目有错误，按错误凭证登帐；②记账凭证有误，所记金额大于应记金额，按错误凭证登帐。
      • 补充登记法
        • 方法
          • 重填记账凭证并据以重新登记账簿
            • 蓝字补充登记少记部分
        • 适用情况：记账凭证有误，所记金额小于应记金额，按错误凭证登帐。
      • 注意：有错不得刮擦、挖补、涂改，或用药水消除字迹，不等重新抄写。
    • 是编制会计报表的基础是连接会计凭证和会计（财务）报表的中间环节
• 第五节 账务处理程序
  • 也称会计核算形式，指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式
  • 分类
    • 记账凭证账务处理程序
      • 直接根据记账凭证逐笔登记总分类账；
      • 优点：简单明了，易于理解；
      • 缺点：登记总分类账的工作量较大。
      • 适用：规模小，经济业务量较少的单位
    • 汇总记账凭证账务处理程序
      • 根据汇总记账凭证登记总分类账；
      • 优点：减轻了登记总账工作量，便于了解账户之间对应关系，对账
      • 缺点：转账凭证较多时，工作量较大，不利于日常分工
      • 适用：规模较大，经济业务较大的单位
    • 科目汇总表账务处理程序
      • 将所有记账凭证汇总成科目汇总表，以此为依据登记总分类账；
      • 优点：减轻了登记总账工作量，并可做到试算平衡；
      • 缺点：汇总表不能反映各个账户之间的对应关系，不利于账目检查
      • 适用：经济业务较多的单位
    • 三者区别：登记总账的依据和方法不同
• 第六节 财产清查
  • 财产清查概述
    • 指通过对货币资金、实物资产和往来款项等财产物资进行盘点和核对，查明账实是否相符
    • 分类
      • 按范围
        • 全面清查的情况
          • ①年终决算前；②单位合并、撤销，或改变隶属或中外合资，国内联营以及股份制改制时；（涉及股权重大调整时）③开展全面的资产评估，清产核资时；④单位主要领导调离工作时。
        • 局部清查的情况
          • ①现金，每日终了，出纳盘点②银行存款，每月至少核对一次③存货年内轮流盘点或重点抽查，贵重物资，每月都应清查盘点一次④债权债务，每年至少要核对一至两次
      • 按时间
        • 定期
          • 按预先计划安排。（年末、季末、月末）
        • 不定期
          • 特殊需要临时盘点和核对。
      • 按执行系统
        • 内部
          • 本单位内部自行组织（大部分财产清查都是内部清查）
        • 外部
          • 非本单位，主要指上级主管及相关部门
  • 财产清查的方法与处理
    • 财产清查的方法
      • 库存现金
        • 实地盘点法，出纳必须在场。编制“库存现金盘点报告”表，
      • 银行存款
        • ①银行存款日记账的账簿记录与开户银行转来的对账单逐笔核对。②检查未达账项；（一方入账，另一方未入账）③编制“银行存款余额调节表”；（调平后经主管会计签章，送至银行）
      • 实物资产
        • 实地盘点法
          • 逐个点数、过磅、量尺等
        • 技术推算法
      • 往来款项
        • 发函询证（编制“往来款项清查报告单”）
      • 将账面数调整为实有数，可作为调账依据的原始凭证情况
        • 可
          • 库存现金盘点报告表实存账存对比表
        • 不可
          • 财产物资清查盘存单银行存款余额调节表银行对帐单
    • 结果处理
      • 结果
        • 盘盈
          • 实存数大于账存数
        • 盘亏
          • 实存数小于账存数
      • 处理
        • ①根据“清查结果报告表”、“盘点报告表”等编制记账凭证，调整账簿记录，做到“账实相符”，同时将处理建议上报；②经审批后，应在期末结账前处理完毕，如期末未经批准，按相应规定处理，并在附注中说明。
  • 即账实核对
• 第七节 会计信息化
  • 会计信息化的概念
    • 会计信息化
      • 指企业运用计算机、网络通信等技术手段，开展会计核算；并将会计核算和其他经营管理活动的有机结合。
    • 会计信息系统
      • 指由会计软件及其运行所依赖的软硬件环境组成的集合体。
      • 按发展过程分为
        • 会计核算信息化（适用于会计核算信息化的企业）
        • 决策支持信息化（适用于财务管理信息化的企业）
        • 财务共享中心（适用于大型企业、企业集团）
    • 会计软件功能
      • 为会计核算、财务管理直接采集数据；
      • 生成会计凭证、账簿、报表等会计资料；
      • 对会计资料进行转换、输出、分析、利用。
  • 信息化环境下的账务处理
    • 基本要求
      • 企业会计软件提供“不可逆的记账功能”；
      • 服务器在境外的，应在境内保存会计资料备份，备份频率不得低于每月一次；
      • 未经批准，不得将电子会计资料及其复印机携带、寄运或传输至境外。
  • 财务机器人和财务大数据的运用
    • 财务机器人的运用
      • 会计核算与会计报表列报
      • 资金预算与管理优化
      • 费用报账自动化
      • 采购付款业务自动化
      • 纳税申报
      • 全面预算
      • 优化供应商管理
      • 优化应收账款管理
    • 财务大数据的运用
      • 数据采集
      • 数据对比分析
  • 财务共享中心的功能与作用
    • 概述
      • 是企业集中管理模式在财务管理上的具体运用。
    • 功能与作用
      • 集中核算型
      • 集中管控型
      • 价值创造型