应收及预付款项

应收及预付款项知识总结，包括应收票据、应收账款、预付账款、应收股利和应收利息、应收款项减值等等。

应收及预付款项

• 应收票据
  • 指企业因销售商品、提供服务等而收到的商业汇票
  • 指由在承兑银行开立存款账户的存款人签发的银行汇票（手续费0.05%，计入财务费用）
  • 期限
    • 最长不超过六个月
    • 提示付款期限：自到期日起十日
  • 财务处理
    • 1.取得应收票据和收回到期票据
      • 因债务人抵偿前欠货款的，借：应收票据 贷：应收账款
      • 因企业销售商品、提供劳务等而收到开出，承兑的，借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）
      • 商业汇票到期收回款项时，按实际收到的金额，借：银行存款 贷：应收票据
    • 2.转让应收票据
      • 企业将持有的商业汇票背书转让所取得所需物资时，借：在途物资，材料采购，原材料，库存商品
      • 按增值税专用发票上注明的可抵扣的增值税，借：应交税费-应交增值税（进项税额）
      • 按商业汇票的票面金额，贷：应收票据，如有差额，借或贷：银行存款等科目
      • 对于票据贴现，按照实际金额，借：银行存款；按应收票据的票面金额，贷：应收票据；按其差额，借或贷：财务费用
• 应收账款
  • 主要包括企业销售商品或提供服务等应向有关债务人收取的价款。增值税及代购货单位垫付的包装费，运杂费等
  • 应收账款借方登记增加，贷方登记收回及确认的坏账损失，期末余额在借方，反应企业尚未收回的应收账款，如果期末余额在贷方，一般为企业预收的款项
  • 收到承兑的商业汇票时，借：应收票据 贷：应收账款
• 预付账款
  • 企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，借记“预付账款”科目，贷记 “银行存款”科目
  • 企业收到所购物资，按应计人购入物资成本的金额，借记“材料采 购”“原材料”“库存商品”等科目，按可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费-应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“预付账款”科目；
  • 当预付价款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”等科目
  • 当预付价款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项，应借记“银行 存款”等科目，贷记“预付账款”科目。
• 其他应收款
  • 主要包括
    • 应收的各种赔、罚款
    • 应收的出租包装物租金
    • 应向职工收取的各种垫付款项
    • 应由职工负担的医药费、房租费
    • 存出保证金
    • 其他各种应收、暂收款项
  • 企业发生其他应收款时，借：其他应收款 贷：库存现金，银行存款，固定资产清理等科目
  • 收回其他各种应收款时，借：库存现金，银行存款，应付职工薪酬等科目 ；贷：其他应收款
• 应收股利和应收利息
  • 应收股利的账务处理
    • 企业在持有以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产（交易性金融资产）期间，被投资单位宣告发放现金股利，确认为当期投资收益，借：应收股利 贷：投资收益
    • 企业收到被投资单位分配的现金股利或利润，贷：应收股利
    • 企业通过证券公司购入上市公司股票的股权投资取得的现金股利，借：其他货币资金-存出投资款
    • 企业持有的其他股权投资取得的现金股利或利润，借：银行存款
  • 应收利息的账务处理
    • 应收利息借方登记增加，贷方登记收到的利息，期末余额一般在借方，反应尚未收到的利息
• 应收款项减值
  • 直接转消法（小企业）
    • 只有在实际发生坏账时，才作为坏账损失计入当期损益
    • 坏账损失的确认
      • 1）债务人依法宣告破产，关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。
      • （2）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。
      • （3）债务人逾期 3 年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。
      • （4）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。
      • (5）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。
      • （6）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件
    • 坏账损失的账务处理
      • 按照可收回的金额，借：银行存款
      • 按照账面余额，贷：应收账款
      • 按照其差额，借：营业外支出-坏账损失
    • 优点
      • 处理简单，符合其偶然性特征和小企业经营管理的特点
    • 缺点
      • 不符合权责发生制，与资产定义存在一定的冲突
      • 资产和各期损益不实
      • 在一定程度上高估了期末应收款项
  • 备抵法（我国企业会计）
    • 按确定预期信用损失计入当期损益，贷坏账损失实际发生时，冲销已计提的坏账准备和相应的应收款项。
    • 1.预期信用损失的概念（预期信用损失=应收金额-可收用金额）
    • 2.预期信用损失的确定方法
      • 信用风险自初始确认后是否显著增加的判断
      • 确定是否增加时，企业应考虑的具体信息包括
        • （1）债务人未能按合同到期日支付款项的情况
        • （2）已发生的或预期的债务人的外部或内部信 用评级的严重恶化
        • (3）已发生的或预期的债务人经营成果的严重恶化
        • （4)现存的或预期的技术、市场、经济或法律环境变化，并将对债务人对本企业的还款能力产生重大不利影响。
    • 3.坏账准备的财务处理
      • （1）计提坏账准备
        • 按照应收款项应减记的金额，借：信用减值损失-计提的坏账准备 贷：坏账准备
        • 冲减多计提的坏账准备，借：坏账准备 贷：信用减值损失-计提的坏账准备
      • （2）转销坏账
        • 冲减已计提的坏账准备
          • 借：坏账准备
          • 贷：应收账款、其他应收款等科目
      • （3）收回已确认坏账并转销应收款项
        • 已确认并转销是应收款项以后又收回
          • 借：应收账款、其他应收款等科目
          • 贷：坏账准备
          • 同时,借：银行存款
          • 贷：应收账款、其他应收款等科目