第二章，借款费用

借款费用思维导图：包含学习目标，重点与难点，借款费用概述，权益性融资费用：对于企业发生权益性融资费用，不包括于借款费用，融资租赁费用；承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用等等

借款费用

• 学习目标
  • 理解
  • 掌握
• 重点与难点
  • 重点
  • 难点
• 借款费用概述
  • 借款费用的范围
    • 概念：企业因借入资金所付出的代价
    • 分类
      • 借款利息
      • 折价或溢价的摊销
      • 辅助费用
      • 因外币借款发生的汇兑差额
    • 特殊情况
      • 权益性融资费用：对于企业发生权益性融资费用，不包括于借款费用
      • 融资租赁费用；承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用
  • 借款费用的分类
    • 专门借款：为了构建或生产符合资本化的资产而专门借入的款项。通常应当具有专门用途的借款合同
    • 一般借款：除专门借款之外的借款。一般在借入时，通常没有特指的用途
  • 符合资本化条件的资产
    • 是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的资产。（相当长时间是指为资产的构建或者生产所必要的时间，通常为1年以上（含1年）。如果由于人为或者故意等非正常因素导致资产的购建或者生产时间较长的，不属于符合资本化条件的存货。
• 借款费用的确认
  • 确认原则
    • 借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产的构建或者生产的（予以资本化，计入相关资产成本）
    • 其他借款费用（应当以发生是根据发生额确认为费用，计入当期损益）
  • 借款费用的确认
    • 借款费用开始资本化时点
      • 资产支出已发生（包括支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。 ）
      • 借款费用已经发生
      • 为使（资产达到预定可使用或者可销售状态）所必要的（购建或者生产活动）已经开始（不包括仅持有资产但没有发生为改 变资产形态而进行的实质上建造或者生产活动。 )
    • 借款费用暂停资本化的的时间
      • 非正常中断（由企业管理决策上的原因或其他不可预见的原因等所导致的中断）
        • 质量纠纷导致中断
        • 用料供应不及时导致中断
        • 资金周转困难导致中断
        • 安全事故导致的中断
        • 劳动纠纷导致的中断
      • 正常中断（因购建或生产符合资本化条件资产达到预定可使用或可销售状态所必要的程序，或事先可预见的不可抗力因素导致的中断
        • 质量或安全检查导致的中断
        • 可预见的雨季或冰冻季节导致的中断
    • 借款费用停止资本化的时点（购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时）
      • 达到可使用状态或可销售状态的判断标准
        • 符合资本化条件的资产的实体建造(包括安装)或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。
        • 所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符。
        • 继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。
        • 在所购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产的借款费用资本化。
        • 在所购建固定资产过程中，某部分固定资产虽已达到预定可使用状态，但必须待整体完工后方可使用，则需待整体完工后停止借款资用资本化。
• 借款费用的计算
  • 借款利息资本化金额的确定
    • 专门借款（与资产支出不挂钩）
      • 专门借款的利息资本化金额=专门借款当期实际发生的利息费用－将尚未动用借款资金利息收入或者投资收益
    • 一般借款（与资产支出挂钩）
      • 企业应根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予以资本化的利息金额。
      • 一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率。
      • 累计资产支出加权平均数的确定
        • 累计资产支出加权平均数＝Σ（每笔资产支出金额×每笔资产在当期所占用的天数/当期天数）
      • 所占用一般借款的资本化率的确定
        • 一笔一般借款（资本化率就是一般借款利率）
        • 占用两笔以上利率不相等的一般借款(采用加权平均利率）
          • 所占用一般借款的资本化率＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数
          • 所占用一般借款本金加权平均数＝Σ（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）
        • 在资本化期间，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
  • 借款辅助费用资本化金额的确定
    • 通常将辅助费用计入负债的初始确认金额。以后摊销时，资本化期间资本化，费用化期间费用化。
    • 辅助费用是企业为了取得借款而发生的必要费用，包括借款手续费（如发行债券的手续费）、佣金、印刷费（债券发行的印刷费）等。
  • 外币借款而发生的汇兑差额资本化金额的确定
    • 在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。
    • 资本化金额＝外币本金×（期末汇率－期初汇率）＋外币利息×（期末汇率－期初汇率）