第五章，长期股权投资

这第五章，长期股权投资：包含长期股权投资的初始计量，长期股权投资的后续计量，权益法的定义和适用范围，权益法的核算等等

长期股权投资

• 长期股权投资的初始计量
  • 形成控制的长期股权投资
    • 非同一控制下的企业合并
      • 借：长期股权投资（对价的含税公允价值） 应收股利 贷：主营业务收入/固定资产清理等 应交税费－应交增值税（销项税额） 资产处置损益/投资收益 借：管理费用 （直接相关费用） 贷：银行存款 （直接相关费用）
    • 同一控制下的企业合并
      • 借：长期股权投资 应收股利 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：资产/负债 应交税费－应交增值税（销项税额） 资本公积
  • 不形成控制的长期股权投资
  • 取得方式
    • 以现金取得
      • 购买价款+购买过程的税金及费用
    • 已发行债券的方式取得
      • 权益性证券的公允价值
    • 以非现金资产取得
      • 非现金资产的含税公允价值
    • 以债务重组，非货币性资产交换取得
    • 按债务重组，非货币性资产交换等相关准则规定重组
• 长期股权投资的后续计量
  • 成本法
    • 两记两不记 两记：被投单位宣发现金股利 长期股权投资减值时 两不记：被投单位盈利或者亏损 被投单位宣告派发股票股利 成本法的会计处理 购入环节：区分同一控制下或者非同一控制下的企业合并 持有期间：借：应收股利 （被投资方宣告发放现金股利） 贷：投资收益 （被投资方宣告发放现金股利） 计提减值：借；资产减值损失 （减值金额） 贷：长期股权投资减值准备 （减值金额）（减值准备在提取后，均不允许转回）
    • 对子公司的长期股权投资
  • 权益法
    • 权益法的定义
      • 投资以初始成本计量后，在投资持有期间根据被投资单位所有者权益份额变动对投资账面价值进行调整的方法
    • 权益法的适用范围
      • 对联营企业（重大影响），合营企业（共同控制）的长期股权投资，即对联营企业，合营企业的投资采用权益法
• 权益法的定义和适用范围
• 权益法的核算
  • 初始投资成本的调整
    • 初始投资成本＞应该享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额（不调整）
      • 该部分差额提现为所取得股份份额对应的
    • 初始投资成本＜应该享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额（调整）
      • 该部分差额，计入营业外收入，同时调整长期股权投资的账面成本
        • 借：长期股权投资－成本 贷：营业外收入
  • 投资损益的确认
    • 投资收益的确认原则
    • 对被投资单位净损益的调整
  • 超额亏损的确认
    • 承担超额亏损的处理顺序（发生差额亏损)
      • 冲减长期股权投资账面价值（到0）
      • 冲减实质上的长期收益
      • 确认预计负债（承担额外义务）
      • 备查登记
    • 恢复超额亏损(反方向）
• 权益法的账务处理
  • 初始成本的调整处理
  • 损益调整的处理
  • 其他综合收益变动的处理
    • 借：长期股权投资－其他综合收益 贷：其他综合收益 投资方处置长期股权投资是，想关其他综合收益
• 取得现金股利或利润的处理
  • 被投资单位
    • 借：应收股利 贷：长期股权投资－损益调整
  • 收到现金股利时
• 长期股权投资减值和处置
  • 长期股权投资的处置