长投后续计量

这是一篇关于长投后续计量的思维导图，主要内容有成本法的适用范围、原则规定、长期股权投资是否发生减值等。

长投后续计量

• 适用范围
• 成本法
  • 成本法的适用范围
    • 投资企业能够对被投资单位 实施控制的长期股权投资。
  • 原则规定
    • 成本法核算的长期股权投资， 除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的 已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认 投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。
      • 会计分录
        • 被投资单位宣告分红： 借：应收股利 贷：投资收益 （宣告分配的现金股利*持股比例）
        • 被投资单位发放时： 借：银行存款 贷：应收股利
  • 长期股权投资是否发生减值
    • 长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否 大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况
      • 可收回金额 低于长期股权投资账面价值的，应 当 计提减值准备（在持有期间不得转回）
        • 会计分录
          • 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备
  • 子公司将未分配利润或盈余公积转增股本（实收资本），且未向投资方提供等值现金股利或利润的选择权时，投资方并没有获得收取现金或者利润的权力，该项交易通常属于子公司自身权益结构的重分类，投资方不应确认相关的投资收益。
• 权益法
  • 权益法的适用范围
    • 投资企业对被投资单位具有 共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算
  • 第一步：调整长投的初始余额
    • ①长期股权投资的初始投资成本 大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的， 不调整长期股权投资的初始投资成本。实质是商誉
    • ②长期股权投资的初始投资成本 小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当 计入营业外收入，同时调整长期股权投资的账面价值。视为接受捐赠
      • 会计分录
        • 借：长期股权投资——投资成本（初始投资成本小于在被投资方所拥有的可辨认净资产公允价值份额的差额） 贷： 营业外收入
  • 第二步：年末调整被投资方净利润*持股比例.
    • 1)被投资方采用的会计政策及会计期间
    • 2）将被投资方此利润口径调整为 公允口径
      • 会计分录
        • 借：长期股权投资——损益调整 （调整后的净利润*持股比例） 贷：投资收益
    • 3）抵销未实现的内部交易
  • 第三步：渠道被投资单位宣告分红，及支付分红
    • 会计分录
      • 被投资单位宣告分红： （与成本法完全不一致，年末已经确认了投资收益） 借：应收股利 贷：长期股权投资-损益调整
      • 收到被投资方分配现金股利容易忘记 借银行存款 贷：应收股利
  • 第四步：超额亏损的确认
    • 第一：长投账面价值减记至零为限 第二：实质上构成对被投资单位净投资的长期应收款 减记至零为限 第三：投资企业负有承担额外损失义务的，按预计承担的义务确认 预计负债 第四：应在账外作 备查登记（如果盈利反着冲回）
      • 会计分录
        • 借：投资收益 贷：长期股权投资——损益调整
        • 借：投资收益 贷：长期应收款
        • 借：投资收益 贷：预计负债
  • 会计分录
  • 第五步：被投资单位其他综合收益变动，按照比例确认
    • 会计分录
      • 借：长期股权投资-其他综合收益*比例 贷：其他综合收益（下降相反分录）
  • 第六步：被投资单位其他权益变动，按照比例确认
    • 会计分录
      • 借：长期股权投资-其他权益变动*比例 贷：资本公积-其他资本公积（下降相反分录）