CPA 会计-第九章 职工薪酬

CPA 会计-第九章 职工薪酬思维导图，包括职工和职工薪酬的范围和分类、短期薪酬的确认和计量、离职后福利的确认和计量、辞退福利等等。

第九章 职工薪酬

• 职工和职工薪酬的范围和分类
  • 职工
    • 1 订立劳动合同：含全职、兼职和临时职工
    • 2 未订立劳动合同但由企业正式任命
    • 3 虽未与企业签订用工合同或正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，如：申诺
  • 职工薪酬
    • 短期薪酬
      • 完成工作后一年内（12个月内）付费的
        • 职工工资、奖金、津贴和补贴
        • 职工福利费
          • 货币福利
          • 设施：如幼儿园等
          • 生活困难补助以及按规定发生的其他费用
          • 医疗保险费和工伤保险费等社会保险费
            • 医疗险
            • 工伤险
            • 住房公积金
          • 住房公积金
          • 工会经费和职工教育经费
          • 短期带薪缺勤
            • 年休假
              • 累计
              • 非累计
            • 短期伤残、浑家、产假、丧假、探亲假等
              • 非累计
          • 短期利润分享计划
            • 基于利润的提成
          • 非货币性福利
          • 其他短期薪酬
    • 离职后福利
      • 设定提存计划
        • 养老险
        • 失业险
        • 企业年金
      • 设定受益计划（基本没有企业选用此方法）
    • 辞退福利
      • 企业补偿金（如：N+1）
    • 其他长期职工福利
      • 如：长期残疾补助
• 短期薪酬的确认和计量
  • 货币性短期薪酬
    • 会计处理原则
      • 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益，其他会计准则要求或允许计入资产成本的除外。
      • 一般会计分录如下： 　　借：生产成本（一线工人薪酬） 　　　　制造费用（生产管理人员薪酬，如：车间主任） 　　　　管理费用（行政人员薪酬） 　　　　销售费用（销售人员薪酬） 　　　　研发支出（从事研发人员的薪酬） 　　　　在建工程（从事工程建设人员的薪酬） 　　　　贷：应付职工薪酬
  • 带薪缺勤
    • 累积带薪缺勤
      • 会计处理
        • 第一年未休，且预测第二年会补休N天 借：管理费用/生产成本/制造费用等（取决于归属方向） N×日工资 贷：应付职工薪酬 N×日工资 第二年按照预期天数休假后： 借：应付职工薪酬 N×日工资 贷：银行存款 N×日工资 若第二年未休，则 先将多于费用冲抵： 借：应付职工薪酬-累积带薪缺勤 贷：管理费用 再对付休假天数： 借：应付职工薪酬 贷：银行存款
    • 非累积带薪缺勤
      • 会计处理
        • 借：管理费用等 贷：应付职工薪酬--非累积带薪缺勤
  • 短期利润分享计划
    • 利润分享计划的确认
      • 同时满足
        • 企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务或推定义务
        • 因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务金额能够可靠估计。
          • 在财务报告批准报出之前企业已确定应支付的薪酬金额
          • 该短期利润分享计划的正式条款中包括确定薪酬金额的方式
          • 过去的惯例为企业确定推定义务金额提供了明显证据
    • 职工只有再企业工作一定特定期间才能分享利润，在计量利润分享计划产生的应付职工薪酬时，应当考虑离职率对额度的影响。
    • 如果企业在职工为其提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内，不需要全部支付利润分享计划产生的应付职工薪酬，该利润分享计划应当适用其他长期职工福利的有关规定
      • 计算题
  • 非货币性福利
    • 发放自产产品
      • 按照该产品的公允价值和相关税费，计入相关资产成本或当期损益
        • （1）借：XX费用（以产品价税合计认定） 贷：应付职工薪酬 （2）借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入 应缴税费-应交增值税（销项税额） （3）借：主营业务成本 贷：库存商品
    • 购买商品作为福利发放
      • （1）以商品的价税合计认定福利费用 借：管理费用等 贷：应付职工薪酬 （2）购买商品时 借：库存商品 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （3）发放时： 借：应付职工薪酬 贷：库存商品 应缴税费-应交增值税（进项税额转出）
    • 企业将拥有房屋等资产无偿提供给职工使用
      • 自有房屋-将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益
        • （1）借：管理费用等 贷：应付职工薪酬 （2）借：应付职工薪酬 贷：累积折旧
      • 租赁住房-将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益
        • （1）借：管理费用等 贷：应付职工薪酬 （2）借：应付职工薪酬 贷：银行存款/其他应付款（按租金标准计算）
    • 难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬
      • 如办公楼引入新风系统
    • 向职工提供企业支付了补贴的商品和服务
      • 2016年初甲公司为稳定管理队伍，与10名中层管理人员签订如下协议： 　　（1）以每套50万元的价格售予每位管理人员一套公寓； 　　（2）每位管理人员必须自协议签订之日起服务10年，如违约则由公司无偿收回公寓。此协议于2016年初生效并当即执行。甲公司在2015年11月以每套80万元的价格购入10套公寓，假定不考虑相关税费。
        • （1）2015年11月购入公寓时： 借：固定资产 800 贷：银行存款 800 （2）2016年初执行协议时： 借：银行存款 500 长期摊销费用 300 贷：固定资产 800 （3）2016年长期摊销时： 借：管理费用 30 贷：应付职工薪酬 30 借：应付职工薪酬 30 贷：长期摊销费用 30 （4）加入协议并未要求服务年限及其他附加条件，则2016年执行协议时： 借：管理费用 300 贷：应付职工薪酬 300 借：银行存款 500 应付职工薪酬 300 贷：固定资产 800
• 离职后福利的确认和计量
  • 设定提存计划的会计处理
    • 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将根据设定提存计划计算的应缴存金额确认为负债，并计入当期损益或相关资产成本。根据设定提存计划，预期不会在职工提供相关服务的年度报告期结束后十二个月内支付全部应缴存金额的，应当参照规定的折现率，将全部应缴存金额以折现后的金额计量应付职工薪酬。
      • 借：管理费用等 贷：应付职工薪酬 借：应付职工薪酬 贷：银行存款
    • 精算风险和投资风险由职工承担。
  • 设定受益计划的会计处理
    • 精算风险和投资风险由企业来承担，如果精算或者投资的实际结果比预期差，则企业的义务可能会增加。
    • 设定受益计划的设定
      • 计划福利公式不仅仅与提存金金额相关，且要求企业在资产不足以满足该公式的福利时提供进一步的提存金；·
      • 通过计划间接地或直接地对提存金的特定回报作出担保。
    • 设定受益计划的核算步骤
      • （1）确定设定受益义务现值和当期服务成本
        • （1）服务期第一年： 借：管理费用 贷：应付职工薪酬-设定受益计划义务 （2）服务期第二年起 借：管理费用 贷：应付职工薪酬-设定受益计划义务 借：财务费用 贷：应付职工薪酬-设定受益计划义务
      • （2）确定设定受益计划净负债或净资产
        • 设定受益计划存在盈余的，企业应当以设定受益计划的盈余和资产上限两项的孰低者计量设定受益计划净资产。
      • （3）确定应当计入当期损益的金额
        • 服务成本
          • 当期服务成本
            • 指因职工当期服务导致的设定受益义务现值的增加额。
          • 过去服务成本
            • 是指设定受益计划修改所导致的与以前期间职工服务相关的设定受益计划义务现值的增加或减少。
            • 过去服务成本均在其发生的当期计入损益。
            • 过去服务成本可以是正的，也可能是负的
            • 过去服务成本不包括4种情形
          • 结算利得和损失
            • 相当于提前结算
              • 是下列两项的差额
                • 在结算日确定的设定受益计划义务的现值
                • 结算价格
                  • 转移的计划资产的公允价值
                  • 直接发生的与结算相关的支付
            • 属于精算利得或损失，计入其他综合受益
        • 设定受益净负债或净资产的利息净额
          • 包括计划资产的利息收益、设定受益计划义务的利息费用以及资产上限影响的利息
      • （4）确定应当计入其他综合收益的金额
        • 背！！！
          • 企业应当将重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动计入其他综合收益，在后续会计期间不允许转回损益。
            • 精算利得或损失
            • 计划资产回报
            • 资产上限影响的变动
• 辞退福利
  • 会计处理原则
    • 应当在两者孰早日确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益
      • 企业不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时。
      • 企业确认与涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时。
    • 辞退福利预期在其确认的年度报告期结束后十二个月内完全支付的，应当适用短期薪酬的相关规定；辞退福利预期在年度报告期结束后十二个月内不能完全支付的，应当适用关于其他长期职工福利的有关规定。
    • 借：管理费用 贷：应付职工薪酬
• 其他长期职工福利
  • 按照设定提存计划或设定受益计划的相同原则进行处理
  • 成本确认
    • 服务成本
    • 其他长期职工福利净负债或净资产的利息净额
    • 重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动
    • 上述项目全部计入当期损益或相关资产成本
  • 长期残疾福利水平取决于职工提供服务期间长短的
  • 递延酬劳包括按比例分期支付或者经常性定额支付的递延奖金等。这类福利应当按照奖金计划的福利公式来对费用进行确认，或者按照直线法在相应的服务期间分摊确认。
    • 借：管理费用-当期服务成本 -精算损失 贷：应付职工薪酬-递延奖金计划 借：财务费用 管理费用 贷：应付职工薪酬-递延奖金计划 支付时： 借：应付职工薪酬-递延奖金计划 贷：银行存款