CPA会计第十一章借款费用

2022CPA会计第十一章借款费用的思维导图，知识点有借款费用概述、借款费用的确认、借款费用的计量等。

第十一章 借款费用

• 借款费用概述
  • 借款费用的范围
    • 实际利息费用
      • 银行借款利息
      • 公司债券的实际利息=公司债券的票面利息+/-折、溢价摊销
        • =期初摊余成本*实际利率
    • 汇兑差额
    • 辅助费用
      • 借款中的手续费或中介费等
  • 借款的范围
    • 专门借款
    • 一般借款
    • 达到条件都可资本化
  • 符合资本和条件的资产
    • 通常一年以上（含）
      • 固定资产、投资性房地产、存货
• 借款费用的确认
  • 借款费用的归属方向
    • 符合资本化条件的
      • “在建工程”、“投资性房地产”、存货（房地产公司-“开发产品”）
    • 不符合资本化条件 并 筹建期的
      • “管理费用”
    • 既不符合资本化条件 且 不在筹建期
      • “财务费用”
  • 借款费用符合资本化的必备条件
    • 各项借款备用资本和条件对比
      • • 辅助费-截至资本化日（达到预定可使用状态/存货达到可供销售状态）之前的费用通通资本化
        • 外币专门借款汇差可资本化，外币一般借款不可资本化-卡开始和截止时间
        • 利息费用
          • 专门借款：在资本化期内的费用，但需扣掉闲置资金的收益
          • 一般借款：只有花在工程里的钱才能资本化
    • 开始资本化日的计算
      • 最晚点
        • 资产支出发生日
          • 支付货币资金
          • 转移非现金资产-如将自产产品用于工程中
          • 承担贷息债务-如赊账买物资用于工程中
          • 最早点
        • 借款费用发生日
        • 工程正式开工日
    • 停止资本化日
      • 一般为达到预定可使用状态，三个条件的最早点
        • 实体建造已经全部完成或实质上已经全部完成
        • 与设计要求基本相符，不相符的不影响其正常使用
        • 不再花钱或者花的很少了
        • 试运行或试生产只要能造出合格品或能正常运转
      • 分批完工
        • 分批完工，分别投入使用——分别停止资本化
        • 分批完工，最终一次投入使用——等最终完工
    • 借款费用暂停资本化的条件
      • 同时满足
        • 非正常停工
          • 如：地震、海啸、工程事故、资金链断裂、劳务纠纷
          • 正常停工：台风、北方冰冻季节、南方梅雨季节
        • 连续停工超过三个月
• 借款费用的计量
  • 辅助费用资本化的实物认定
    • 无论是专门借款或一般借款，达到预定可使用状态或可供销售状态之日前的所有辅助费通通资本化
  • 外币专门借款的汇兑差额
    • 在资本化期内的所有外币专门借款的汇兑差额通通资本化
    • 除外币专门借款以外的其他外币借款及其利息产生的汇兑差额应作为财务费用，计入当期损益
    • 外币一般借款的汇兑差额不许资本化
      • 外币的利息费满足条件可以资本化
  • 借款利息资本化金额的确定
    • 专门借款利息费用资本化的计算过程
      • 利息资本化额=发生在资本化期间的专门借款所有利息费用-闲置专门借款派生的利息收益或投资收益
      • 会计分录
        • 长期借款筹款方式
          • 借：财务费用 在建工程 应收利息/银行存款（闲置资金创造的收益） 贷：应付利息
        • 公司债筹款方式
          • 借：在建工程 财务费用 应收利息/银行存款（闲置资金创造的收益） 应付债券-利息调整 贷：应付利息-利息调整 应付债券-应计利息（中间不结息） 或 应付利息（分次付息）
    • 占用的一般借款利息费用资本化的计算过程
      • （1）累积支出加权平均数
        • 计支出加权平均数＝Σ（累计支出额超过专门借款的部分×每笔资产支出实际占用的天数/会计期间涵盖的天数）
      • （2）一般借款加权资本化率计算
        • 如果只有一笔借款，就是借款利率 如果是两笔或以上借款，算利率的加权平均资本化率
          • 加权平均利率＝一般借款当期实际发生的利息之和/一般借款本金加权平均数×100％ 一般借款本金加权平均数＝Σ（每笔一般借款本金×每笔一般借款实际占用的天数/会计期间涵盖的天数）
      • （3）认定当期资本化额
        • 每一会计期间一般借款利息的资本化金额＝至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数×一般借款加权资本化率
      • （4）一般账务处理
        • 长期借款筹款方式
          • 借：财务费用 在建工程 贷：应付利息
        • 公司债筹款方式
          • 借：在建工程 财务费用 应付债券-利息调整 贷：应付利息-利息调整 应付债券-应计利息
    • 混合占用时
      • 既有专门借款又有一般借款，先花专门借款，再花一般借款