中财存货思维导图

中财存货思维导图，首先从存货及其分类开始学习，让您了解存货的概念与特征、存货的确认条件等等基础，逐渐加深，直到存货清查结束。本思维导图共有六大知识点供您学习！

存货

• 1.存货及其分类
  • 存货的概念与特征
    • 一种具有物质实体的有形资产
    • 属于流动资产，具有较大的流动性
    • 以在生产经过经营过程中被销售或耗用为目的而取得
    • 属于非货币性资产，存在价值减损的可能性
  • 存货的确认条件
    • 与该存货有关的经济利益很可能流入企业
      • 存货确认的一个重要标志：企业是否拥有某项存货的所有权
    • 存货的成本能够可靠地计量
  • 存货的分类
    • 按经济用途
      • 原材料
      • 在产品
      • 自制半成品
      • 产成品
      • 周转材料
    • 按存放地点
      • 在途存货
      • 在库存货
      • 在制存货
      • 在售存货
    • 按取得方式
      • 外购存货
      • 自制存货
      • 委托加工存货
      • 投资者投入的存货
      • 以非货币性资产交换取得的存货
      • 通过债务重组取得的存货
      • 通过企业合并取得的存货
      • 盘盈的存货等
      • 取得方式决定了会计核算方法
• 2.存货的初始计量
  • 以取得存货的实际成本为基础 （采购，加工，其他成本）
  • 外购的存货
    • 外购存货的成本（采购成本）
      • 增值税不入成本 （属于价外税，体外循环）
    • 外购存货的会计处理
      • 现购
        • 存货验收入库和尾款结算同时完成
          • 按发票账单等结算凭证确定的存货成本 借：原材料／周转材料／库存商品
          • 按增值税专用发票上注明的增值税发票进项税额 借：应交税费——应交增值税（进项税额）
          • 按实际支付的款项或应付票据面值 贷：银行存款／应付票据
        • 货款已结算到存货尚在运输途中
          • 运输中或已运达未验收入库 借：在途物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款／应付票据
          • 存货到达并验收入库 借：原材料／周转材料／库存商品 贷：在途物资
        • 存货已验收入库到货款尚未结算
          • 材料运达企业并验收入库，暂不做会计处理
          • 结算凭证未到达，对材料按暂估价值入账 借：原材料／周转材料／库存商品 贷：应付账款——暂估应付账款
          • 编制红字记账凭证冲回估价入账分录 借：原材料 贷：应付账款——暂估应付账款
          • 收到结算凭证并支付货款 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
      • 预付款购货
        • 预付货款、补付货款 借：预付账款——xx公司 贷：银行存款
        • 材料验收入库 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：预付账款——xx公司
        • 供货方退回多付货款 借：银行存款 贷：预付账款
      • 赊购
        • 方式： ①总价法 ②调减净价法
        • 赊购原材料 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款
        • 支付货款 借：应付账款 贷：银行存款／应付票据
        • 分期支付方式（融资性）
          • 购入原材料 借：原材料 未确认融资费用 贷：长期应付款
          • 支付合同款并分摊融资费用 借：长期应付款 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 借：财务费用 贷：未确认融资费用
        • 折扣期内付款，调减购货成本冲减原材料
    • 外购存货发生短缺的会计处理
      • 支付货款，材料尚在运输途中 借：在途物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
      • 验收发现短缺，原因待查，其余材料入库 借：原材料 待处理财产损溢 贷：在途物资
      • 运输途中合理损耗， 计入采购成本成本
        • 借：原材料 贷：待处理财产损溢
      • 供货单位或运输单位的责任造成的存货短缺，应由负责人补足存货或赔偿货款，不计入存货的采购成本
        • 材料少发，补足材料 借：应付账款 贷：待处理财产损溢 收到补发材料 借：原材料 贷：应付账款
        • 运输单位责任，全额赔偿 借：其他应收款——xx运输单位 贷：待处理财产损溢 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 收到赔款 借：银行存款 贷：其他应收款——xx运输单位
      • 自然灾害或意外事故等非常原因造成的存货毁损，报经批准处理后，将扣除保险公司和过失人赔款后的净损失，计入营业外支出
        • 无销项税可抵扣
  • 自制的存货
    • 自制存货的成本
      • 采购成本：由自制存货所使用或消耗的原材料采购成本转移而来
      • 加工成本：指存货制造过程中发生的直接人工和制造费用
        • 自制存货成本计量重点是确定存货的加工成本
      • 其他成本：指除采购成本、加工成本以外，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出
      • 下列支出发生时计入当期损益，不计入存货成本
        • 非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用
        • 仓储费用（采购入库之后发生的仓储费用）
        • 不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出
    • 自制存货的会计处理
      • 借记“周转材料”“库存商品”等存货科目，贷记“生产成本科目”
        • 供水、供电、机修部门↔辅助生产成本
  • 委托加工的存货
    • 成本，一般包括加工过程中实际耗用的原材料或半成品成本、加工费、运输费、装卸费等，以及按规定应计入加工成本的税金
    • 需要交纳消费税的委托加工存货，由委托加工方代收代交的消费税，分别以下情况处理
      • 委托加工存货收回后直接用于销售
      • 委托加工存货收回后用于连续生产应税消费品
      • 发出材料（实际成本） 借：委托加工物资 贷：原材料／库存商品
      • 支付加工费运杂费 借：委托加工物资 贷：银行存款
      • 支付增值税，消费税 借：应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 借：应交税费——应交消费税 贷：银行存款
      • 收回并入库（实际成本+加工运费） 借：原材料／库存商品 贷：委托加工物资
  • 投资者投入的存货
    • 投资者投入存货成本，应按照投资合同约定的价值确定，合同约定价值不公允的除外。（不公允按公允价值为入账价值）
    • 借：原材料／库存商品 贷：应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：股本——x股东 资本公积——股本溢价
  • 以非货币性资产交换取得的存货
    • 换入的存货以公允价值为基础计量（满足下列条件）
      • 该项交换具有商业实质
      • 换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量
    • 换入存货以公允价值为基础计量的会计处理（根据换出资产的不同类别，区分下列情况进行处理）
      • 换出资产为存货的，应按其公允价值确认销售收入，并按其账面价值结转销售成本
      • 换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入资产处置损益。
      • 换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益
      • 无论是否涉及补价，只要换出资产的公允价值与其账面价值不同，就会涉及非货币性资产交换损益的确认
    • 换入资产入账价值计算公式
      • 1.不涉及补价：换入资产入账价值=换出资产公允价值+（销项税）+相关税费-（可抵扣的进项税）
      • 2.涉及补价：换入资产入账价值=换出资产公允价值+（销项税）+相关税费-（可抵扣的进项税）±补价
    • 换入的存货以账面价值为基础计量
  • 通过债务重组取得的存货
    • 未对应收账款计提信用损失准备 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 营业外支出——债务重组损失 贷：应收账款——x公司 银行存款
    • 按照受让存货的公允价值作为入账成本
      • 对应收账款计提信用损失准备（损失大于确已确认信用减值损失） 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 坏账准备 营业外支出——债务重组损失 贷：应收账款——x公司 银行存款
    • 运杂费等，也计入相关存货的成本
      • 对应收账款计提信用损失准备（损失小于确已确认信用减值损失） 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 坏账准备 贷：应收账款——x公司 银行存款 信用减值损失
    • 入账价值=存货公允价值+相关运杂费
• 3.发出存货的计量
  • 存货成本流转假设
    • 存货的不断流动，形成了生产经营过程中地存货流转
      • 实物流转
      • 成本流转
    • 按照一个假定的成本流转方式来确定发出存货的成本，而不强求存货的成本流转与实物流转相一致，这就是存货成本流转假设
      • 存货计价方法的选择，将对企业的财务状况和经营成果产生一定的影响
        • 存货计价方法对损益计算有直接影响
        • 存货计价方法对资产负债表有关项目数额的计算有直接影响，包括流动资产总额、所有者权益等项目。
        • 存货计价方法对应交所得税数额的计算有一定影响
  • 发出存货的计价方法
    • 先进先出法
    • 月末一次加权平均法
    • 移动加权平均法
    • 个别计价法
    • 后进后出法（一般不用）
  • 发出存货的会计处理
    • 生产经营领用的原材料
      • 借：生产成本——基本生产成本 ——辅助生产成本 制造费用 在建工程 管理费用 贷：原材料
    • 生产经营领用的周转材料（用途不同，处理不同）
      • 生产部门，构成产品实体一部分，账面价值计入产品生产成本；车间一般性物料消耗，制造费用
      • 销售部门，随商品出售不单独计价，销售费用；随商品出售单独计价，视为材料销售，收入作为其他业务收入，周转材料计入其他业务成本
      • 用于出租，租金=其他业务收入并计算交纳增值税，周转材料计入其他业务成本
      • 管理部门，管理费用
      • 周转材料摊销方法
        • 一次转销法
          • 领用周转材料 借：生产成本，制造费用，其他业务成本，销售费用，管理费用 贷：周转材料
          • 周转材料报废时，应按其材料价值冲减有关资产成本或当期损益 借：原材料 银行存款 贷：生产成本，制造费用，其他业务成本，销售费用，管理费用
        • 五五摊销法
          • 领用周转材料时，按其账面价值 借：周转材料——在用 贷：周转材料——在库
          • 同时，摊销其账面价值的50% 借：制造费用，其他业务成本，销售费用，管理费用 贷：周转材料——摊销
          • 周转材料报废时，摊销其余50%的账面价值 借：制造费用，其他业务成本，销售费用，管理费用 贷：周转材料——摊销
          • 同时，转销周转材料全部已提摊销额 借：周转材料——摊销 贷：周转材料——在用
          • 报废周转材料的材料价值应冲减有关成本费用 借：原材料，银行存款 贷：制造费用，其他业务成本，销售费用，管理费用
        • 分次摊销法
          • 与五五摊销法相同，周转材料价值分若干次计算摊销，而不是在领用报废时各摊销一半。
    • 销售的存货
      • 销售的库存商品等存货
        • 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品
      • 销售的原材料等存货
        • 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：其他业务成本 贷：原材料
    • 其他用途发出的存货
• 4.计划成本法
  • 计划成本法的基本核算程序
    • 制定存货的计划成本目录，规定存货的分类以及各类存货的名称、规格、编号、计量单位和单位计划成本
    • 设置“材料成本差异”科目，登记存货实际成本与计划成本之间的差异，并分别“原材料”“周转材料”等，按照类别或品种进行明细核算
    • 设置“材料采购”科目，对购入存货的实际成本与计划成本进行计价对比。
    • 存货的日常收入与发出均按计划成本计价，月末，通过存货成本差异的分摊，将本月发出存货的计划成本和月末结存存货的计划成本调整为实际成本进行反映
  • 存货的取得及成本差异的形成
    • 外购的存货（企业外购的存货需要专门设置“材料采购”科目进行计价对比，以确定外购存货实际成本与计划成本的差异。）
      • 在会计实务中，为了简化收到存货和结转存货成本差异的核算手续，企业平时收到存货时，也可以先不记录存货的增加，也不结转形成的存货成本差异；月末时，再将本月已付款或已开出、承兑商业汇票并已验收入库的存货，按照实际成本和计划成本分别汇总，一次登记本月存货的增加，并计算和结转本月存货成本差异。
        • 材料成本差异 实际成本＞计划成本 借：材料成本差异 实际成本＜计划成本 贷：材料成本差异
        • 借：材料采购 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 借：原材料 贷：材料采购 借：材料采购 贷：材料成本差异——原材料
          • 借：原材料 贷：材料采购 材料成本差异
          • 已入库，发票到 借：原材料 材料成本差异 贷：材料采购
    • 其他方式取得的存货
      • 不需要通过“材料采购”科目确定存货成本差异，而应直接按取得存货的计划成本，借记“原材料”等存货科目，按确定的实际成本贷记“生产成本”“委托加工物资”等相关科目，按实际成本与计划成本之间的差额借记或贷记“材料成本差异”科目。
        • 借：原材料 贷：生产成本 委托加工物资
          • 按实际成本与计划成本之间的差额，借记或贷记材料成本差异
  • 存货的发出及成本差异的分摊
    • 发出存货的一般会计处理
      • 实际成本=计划成本+超支差异 或 =计划成本-节约差异
      • 材料成本差异率：分为本月、月初材料成本差异率
        • 本月：（差异+差异）÷（成本+成本）×100％ 月初：差异÷成本×100％
      • 发出存货应负担的成本差异必须按月分摊，不得在季末或年末一次分摊
      • 按计划成本发出原材料 借：生产成本 制造费用 其他业务成本 …… 贷：原材料
      • 分摊材料成本差异 借：生产成本 制造费用 其他业务成本 …… 贷：材料成本差异-原材料
    • 周转材料采用五五摊销法的会计处理
      • 分摊材料成本差异 成本差异＝摊销的50%x材料成本差异率 成本差异率：超支为正，节约为负 借：制造费用/… 贷：材料成本差异
    • 委托加工存货的会计处理
      • 发出材料（将计划成本调整为实际成本） 借：委托加工物资 贷：原材料/… 材料成本差异
      • 收回入库；按计划成本入账 差额记入材料成本差异
  • 存货采用计划成本法核算优点
    • 可以简化存货的日常核算手续
    • 有利于考核采购部门的工作业绩
• 5.存货的期末计量
  • 成本与可变现净值孰低法的含义
  • 存货可变现净值的确定
    • 确定存货可变现净值应当考虑的主要因素
      • 确定存货的可变现净值应以取得的确凿证据为基础
      • 确定存货的可变现净值应考虑持有存货的目的
        • 持有以备出售的商品存货
        • 持有以备继续加工或耗用的材料存货
      • 确定存货的可变现净值应考虑资产负债表日后事项的影响
    • 存货估计售价的确定
      • 合同：有：合同价 无：市场价
      • 白纸：白纸=白纸售价-销售费用 书=书售价-加工费-销售费用
  • 材料存货的期末计量
    • 如果用该材料生产的产成品的可变现净值预计高于生产成本，则材料应当按照成本计量
    • 如果材料价格的下降导致产成品的价格下降，从而导致产成品的可变现净值低于生产成本，则该材料应当按可变现净值计量，并相应的计提存货跌价准备
    • 用于生产的原材料、半成品的可变现净值=成品售价-仍需要的加工费-销售时的相关税费
  • 存货跌价准备的会计处理方法
    • 存货减值的判断依据
      • 该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望
      • 企业使用该项原材料生产的产品的成本高于产品的销售价格
      • 企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本
      • 因此企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌
      • 其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形
    • 计提存货跌价准备的基础
      • 以单项存货为基础计提存货跌价准备。
      • 以存货类别为基础计提存货跌价准备。
      • 以合并存货为基础计提存货跌价准备。
    • 存货跌价准备的计提和转回
      • 某期应计提的存货跌价准备=当期可变现净值低于成本的差额-“存货跌价准备”科目原有余额
    • 存货跌价准备的结转
      • 生产经营领用的存货
        • 借：存货跌价准备 贷：生产成本
      • 销售的存货
        • 借：存货跌价准备 贷：主营业务成本 其他业务成本
      • 企业用于非货币性资产交换，作为同一控制下企业合并支付的对价的存货，在转出存货账面余额的同时，应结转相应的存货跌价准备。
      • 可变现净值为零的存货
        • 已霉烂变质的存货
        • 已过期且无转让价值的存货
        • 生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货
        • 其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货
• 6.存货清查
  • 存货清查的意义与方法
    • 为了加强对存货的控制，维护存货的安全完整，企业应当定期或不定期对存货的实物进行盘点和抽查，以确定存货的实有数量，并与账面记录进行核对，确保存货账实相符
  • 存货盘盈与盘亏的会计处理
    • 存货盘盈
      • 存货盘盈是指存货的时存数量超过账面结存数量的差额
        • 借：原材料／周转材料／库存商品 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
          • 待查明原因按管理权限报经批准处理后，冲减当期管理费用
    • 存货盘亏
      • 待查明原因，按管理权限报经批准处理后，根据造成盘亏的原因，分别以下情况进行会计处理
        • 属于定额内自然损耗造成的短缺，计入管理费用。
        • 属于收发计量差错和管理不善等原因造成的短缺或毁损，将扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及材料价值后的净损失，计入管理费用
          • 相应的进项税额不得从销项税额中抵扣，应当予以转出
        • 属于自然灾害等非常原因造成的毁损，将扣除可回收的保险公司和过失人赔款以及残料价值后的净损失，计入营业外支出
      • 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：原材料／周转材料／库存商品