CPA会计：第5章-投资性房地产

本章重点： 1.投资房地产范围、确认时点 2.各种情况转换分录了然于心，选择题需快速判断计入的科目和会计算损益 3.会算处置时对损益的影响

5章：投资性房地产

• 题型
  • 客观题为主，结合其他章节会有主观题
• 分值
  • 5分
• 内容
  • 概述
    • 定义
      • 赚取租金或资本增值，或两者兼有的房地产
    • 范围
      • 属于
        • 已出租的土地使用权（计划出租尚未出租除外）
        • 持有并准备增值后转让的土地使用权
        • 已出租的建筑物（空置或在建的，管理当局作出书面决议的表明出租的，也算）
      • 不属于
        • 闲置土地
        • 计划出租尚未出租的土地使用权
        • 生产经营自用的
        • 房地产开发企业的商品房和土地
        • 持有并准备增值后转让的建筑物
      • 多选
  • 确认和计量
    • 确认时点
      • 已出租的土地使用权
        • 租赁开始日
      • 持有并准备增值后转让的土地使用权
        • 停止自用、准备增值后转让的日期
      • 持有以备经营的空置、在建建筑物
        • 管理当局作出书面决议的日期
      • 企业将自用房地产改为出租
        • 租赁开始日
      • 房地产开发企业将开发产品改为出租
        • 租赁开始日
      • 多选
    • 计量
      • 成本模式
        • 公允价值模式
      • 外购
        • 借：投资性房地产 应交税费--应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
          • 借：投资性房地产--成本 应交税费--应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
      • 自行建造
        • 借：投资性房地产 贷：开发成本、在建工程
          • 借：投资性房地产--成本 贷：开发成本、在建工程
      • 收租金
        • 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费--应交增值税（销项税额）
          • 同
      • 结转成本
        • 借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧（摊销）
          • 无
      • 减值
        • 减值不能转回
        • 借：资产减值损失 贷：投资性房地产减值准备
          • 无
      • 期末计量
        • 无
          • 公允>账面 借：投资性房地产--公允价值变动 贷：公允价值变动损益
          • 公允<账面 借：公允价值变动损益 贷：投资性房地产--公允价值变动
      • 后续支出
        • 转入在建 借：投资性房地产--在建 投资性房地产累计折旧 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产
          • 转入在建 借：投资性房地产--在建 贷：投资性房地产--成本 --公允价值变动（可借可贷）
        • 发生后续支出 借：投资性房地产--在建 贷：银行存款
          • 同
        • 完工 借：投资性房地产 贷：投资性房地产--在建
          • 完工 借：投资性房地产--成本 贷：投资性房地产--在建
        • 费用化支出 借：其他业务成本 贷：银行存款
          • 同
        • 1.改建期间转入在建，也属于投资性房地产 2.开发期间不提折旧、不摊销
    • 计量模式变更
  • 转换
    • 情况1
      • 借：固定资产/无形资产 投资性房地产累计折旧/摊销 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产 累计折旧/摊销 固定资产减值准备
        • 情况5
          • 借：固定资产 贷：投资性房地产--成本 --公允价值变动（可借可贷） 公允价值变动损益（可借可贷）
    • 情况2
      • 借：投资性房地产 累计折旧/摊销 固定资产减值准备 贷：固定资产 投资性房地产累计折旧/摊销 投资性房地产减值准备
        • 情况6
          • 借：投资性房地产--成本 累计折旧 固定资产减值准备 公允价值变动损益（借差，账面>公允） 贷：固定资产 其他综合收益（贷差，账面<公允）
            • 处置时，将”其他综合收益“转入”其他业务成本“
    • 情况3
      • 借：开发产品 投资性房地产累计折旧/摊销 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产
        • 情况7
          • 借：开发产品 贷：投资性房地产--成本 -- 公允价值变动 公允价值变动损益（可借可贷）
    • 情况4
      • 借：投资性房地产 存货跌价准备 贷：开发产品
        • 情况8
          • 借：投资性房地产--成本 存货跌价准备 公允价值变动损益（借差，账面>公允） 贷：开发产品 其他综合收益（贷差，账面<公允）
            • 处置时，将”其他综合收益“转入”其他业务成本“
    • 1.熟练掌握各情况分录 2.选择题爱考计入”其他综合收益“还是”公允价值变动损益“ 3.会计算对损益的影响
  • 处置
    • • 成本模式
        • 公允价值模式
    • 确认收入
      • 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费--应交增值税（销项税额）
        • 同
    • 结转成本
      • 借：其他业务成本 投资性房地产累计折旧/摊销 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产
        • 借：其他业务成本 贷：投资性房地产--成本 --公允价值变动（可借可贷）
    • 结转损益
      • 无
        • 借：公允价值变动损益（可借可贷） 贷：其他业务成本
          • 两个都是损益科目，一借一贷，不影响损益
        • 借：其他综合收益（原先肯定是贷方） 贷：其他业务成本
          • 其他业务成本减少，影响当期损益增加
    • 影响损益计算
      • 不含税售价-账面价值
        • 不含税售价-账面价值+其他综合收益
      • 选择题爱考