导图社区 第4章增值税消费税关税
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第四章
税法概述及增 值税法律制度
第1单元P234 税收法律制度概述
考点1税收法律关系 海关管理的关税、船舶吨税、进口货物的增值税、消费税由海关代征 其他是税务机关
考点2税法要素
第2单元P236 增值税征税范围与税率
考点3
程租、期租、湿租属于交通运输服务 融资性售后回租属于金融服务贷款服务
考点4视同销售
代销、跨县（市）移送销售、自产或委托加工的货物用于·····视同销售 购进的用于集体福利或个人消费、纳税人向个人或其他单位提供的无形资产等不动产用于公益事业，以社会公众为服务对象的不视同销售
考点5增值税境内销售
考点6不征收增值税的情形
考点6混合销售与兼营
混合销售：在同一销售行为中同时存在货物和服务的混合二者有从属关系 纳税人经营主 业缴纳增值税 兼营：同一纳税主体 服务和销售可以同时发生也可以不同时发生 为未分别核算按高
第3单元P246 增值税应纳税额计算的基本要素
考点9增值税的纳税人 一般纳税人和小规模纳税人的核定 发票的使用
考点10增值税应纳税额计算方法
考点11增值税纳税义务发生时间
1.纳税人发生应税销售行为，为收讫销售款项或取得索取销售 款项凭据的当天；先开具发票的为开具发票的当天 2.采用直接收款方式销售货物，无论货物是否发出，均为收到 销售款或取得索取销售款凭据的当天 3.采取赊销和分期收款方式的销售货物为书面合同约定的收款 日期当天，无书面合同 为发出货物的当天 4.采用预收货款方式销售货物为货物发出的当天 5.视同销售，发生视同销售货物行为为移送货物的当天
考点12销售额确定的一般原则
包装物押金是含税收入
考点13核定销售额
考点14特殊销售方式下货物销售额的确定
分别注明，减去优惠后的销售额
以旧换新 1.金银首饰不含增值税的差价 2.不含增值税的新货价
包装物押金非酒类产品、啤酒、黄酒逾期味退时价税分离并入销售额【相当于是自己的收入】
第4单元P259 一般纳税人的进项税额
考点16能否抵扣进项税额
可抵的凭证6个
增值税专用发票 海关进口增值税专用缴款书 农产品收购发票 农产品销售发票 代扣代缴 税款的完税凭证 符合规定的国内旅客客运输发票（电子普通发票可抵扣）
用途
简、免、福、人
专用于不得抵扣
兼用可以抵扣
①非正常损失（管理不善、违反法律法规）→不可抵扣（损失部分不可抵扣，其他没 损失部分可抵） ②因不可抗力发生的合理损耗→可抵（不看损失比例，全部可抵）
贷款服务，餐饮服务，居民日常服务，娱乐服务→不得抵扣 于贷款服务相关的费用不可抵
考点17抵扣多少进项税额
票面上注明
计算抵扣
农产品
用于直接销售或餐饮 买价/票面×9%
计算抵扣 用于深加工13%税率货物看扣除率9%/8%×买家/票面
国内旅客运输服务
①增值税专用发票/增值税电子普通发票按票面的税额抵扣（注明或未注明生份信息都可抵扣 ②注明身份信息的航空运输电子客票行程单 进项税=（票价＋燃油附加费）÷（1+9%）×9%【不加明航发展基金】 ③注明身份信息的铁路车票=票面金额÷（1+9%）×9% ④注明身份信息的公路、水路等其他客票=票面金额÷（1+3%）×3%
考点18扣减进项税额
以抵扣的进项税的货物改变用途 （进项税额转出） 货物按照使用的比例 不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产净值×适用税率 不得抵扣的进项税额=已抵扣进项税×不动产净值率 不动产净值率=（不动产净值÷不动产原值）×100%
考点19转增进项税
改变用途的次月抵扣 可抵扣的进项税额=固定资产、无形资产净值÷（1＋ 适用税率）÷适用税率 【需要加税分离是因为不可抵扣时是含税的】
考点20上期留抵税额
不足抵扣时，不足部分可以结转下期继续抵扣
第5单元P267 增值税应纳税额计算的具体应用
考点21一般计税方法下应纳税额的计算 应纳税额=当期销项税额-当期可抵扣的进项税额
考点22一般纳税人采用简易计税方法的情形
计税公式 当期应纳税额=不含增值税销项额×征收率 =含增值税销售额÷（1+ 征收率）×征收率
5%征收率 ①转让不动产 ②出租不动产 ③提供劳务派遣服务，选择差额计税的
5%征收率减按1.5%征收 租赁企业向个人出租房屋取得的收入
可选择按3%征收率征收 公共交通运输服务、电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务
考点23小规模纳税人应纳增值税的计算
①小规模纳税人应按照不含销售额和征收率计算应纳税额且不得抵扣进项税额 应纳税额=不含销售额×征收率 =含税销售额÷（1＋征收率）×征收率 小规模纳税人的免税规定 ②小规模纳税人销售自己使用过的物品或销售旧货 ③个人将购买的住房对外销售
考点24进口应纳税额的计算
无论是一般纳税人还是小规模纳税人均按照组成计税价格和规定的税率 进行计算应纳税额 应纳税额=组成计税价格×税率 =（关税完税价格＋关税税额＋消费税税额）×增值税税率
第6单元P376 增值税税收优惠
考点25《增值税暂行条例》及其实施细则规定的免税项目
1.农业生产者销售的自产农产品 2.避孕药品和用具 3.古旧图书 4.直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、设备 5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备 6.由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品 6.其他个人销售的自己使用过的物品
考点26营改增相关的主要免税项目（不是重点）
考点27扣减增值税（不是重点）
考点28零税率
1.纳税人出口货物适用增值税零税率但国务院另有规定的除外 2.中华人民共和国境内的单位和个人销售的下列服务和无形资产，适用增值税零税 (1)国际运输服务 (2)航天运输服务 (3)向境外单位提供的完全在境外消费的服务
ps零税率不同于免税 ▲免税指出口货物在出口环节免增增值税 ▲零税率是指出口货物,除了在出口环节免征增值税外,对在出口环节之前已交的增值 税进行退税
考点29税收优惠有关的规定
1.兼营免税减税项目的应分别核算免税减税项目的销售额，未分别核算销售额的不得免税、减税 2.纳税人应税行为适用免税规定可放弃免税，纳税人放弃免税后，36个月内不得再申请免税
第7单元P281 增值税的征收管理
考点30纳税地点
1.固定业户在其机构所在地 2.其他个人提供建筑服务，销售或租赁不动产向不动产所在地申报纳税 3.进口货物，向报关地海关申报纳税 4.扣缴义务人向其机构所在地或居住地申报扣缴及扣缴的税款
考点31纳税期限
1.以一个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银、行财务公司、信托投资公司、信用社（不包括保险公司）、以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人 2.纳税人以一个月或一个季度为一个纳税期限的，自期满之内起15日内申报纳税
考点32增值税专用发票管理
发票联、抵扣联作为购买方的凭证 记账联作为销售方的凭证
不得开具增值税专用发票的情形 1.商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装鞋 帽（不含劳保专用部分）化妆品等消费 2. 应税销售行为的购买方为消费者个人的 3.发生应税销售行为适用免税规定的 4.金融商品转让不得开具增值税专用发票
消费税法律制度
第一单元P320 交不交消费税
考点1应税消费品
烟 卷烟，雪茄烟，烟丝 成品油不包括原油 高尔夫不包括高尔夫球帽车
考点2征税环节
除金银铂钻之外的消费品在基本生产环节（生产销售环 节、进口环节、委托加工环节） 金银铂钻（包括金基，钻石饰品）在零售环节 豪华小汽车在零售环节加征一道消费税 卷烟在批发环节（批发商向零售商）加征一道消费税
考点3生产应税消费品
纳税人生产应税消费品于纳税人销售时缴纳 自产自用①用于连续生产应税消费品移送时不缴纳 ②用于连续生产非应税消费品时和非生产环节时移送时缴纳消费税
考点4委托加工应税消费品
委托方提供原料和主要材料
除委托方为个人外，由委托方在受托方交货时代收代缴消费税 ①委托方收回应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售时（直接出售）不在缴纳消费税 ②委托方以高于受托方计税价格出售（加价出售）在计税时准予扣除委托方代收代缴的消费税
考点5进口应税消费品
由海关代征
第二单元P332 交多少消费税
考点8
从量定额黄啤油（黄酒、啤酒、成品油） 复合交白卷（白酒、卷烟） 从价定率 其他应税消费品
考点9
计税基础：（全部价款和价外费用）计税额不含增值税但含消费税的销售额
数量的确定 销售时，销售量 自产自用，移送量 委托加工，收回量 进口，进口量
考点10
换取生产资料、投资入股抵偿债务等方面、应以纳税人同期最高销售价格作为计税依据
品牌使用费应作为价外费用
包装物押金 非酒类产品 逾期未退时价税分离并入销售额 黄酒、啤酒、成品油 从量定额征收消费税，其包装物押金不征收消费税 啤酒黄酒以外的酒类 收取时价税分离并入销售额
金银首饰 以旧换新的全部价款 与其他成套，按销售额全额 金银首饰连同包装物无论是否单独计价，均并入销售额
考点11自产自用环节应纳消费税的计算
先同类在组成计税价格
从价定率 组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1-消费税比例税率）
复合计税 组成计税价格={成本×（1+成本利润率）＋自产自用数量×消费税定额税率}÷（1-消费税比例税率）
组成计税价格 直接算
考点12委托加工应纳消费税
先找加（受托方同类消费品的销售价格），后组价 从价定率 组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-消费税税率） 复合计税 组成计税价格=（材料成本+加工费+委托价格数量×消费税定额税率）÷（1+消费税税率） 从量定额直接算
考点13进口环节应纳消费税
从价定率 组成计税价格=（关税完税价+关税）÷（1-消费税税率） 复合计税 组成计税价格=（关税完税价+关税+进口量×消费税定额税率）÷（1-消费税税率） 从量定额直接算
考点14以纳消费税扣除
已税烟丝为原料生产的卷烟 已税原料生产的贵重珠宝玉石（改在零售环节的的镶嵌金银首饰不得扣除） 允许扣除的不包括 酒、摩托车、小汽车、高档手表、游艇、电池、涂料、（久磨停电图车表）
第三单元P348 消费税的征收管理
考点15纳税义务发生时间
其他和增值税一样 特殊：委托加工的应税消费品，为纳税人提货当天
考点16纳税地点
总机构和分机构不足同一县（市）的原则上分别，但在同一直辖范围 经税务局审批同意，可以由总机构汇总向机构所在地税务机关申报缴纳消费税
其他货物和劳务税法法律
第一单元P376 城建税及教育费附加
考点1城建税
计税依据：纳税人依法实际缴纳的消费税、增值税税额为依据 扣除期末留抵退还的增值税税额
进口不征，出口不退
税率地区差别税率 由受托方代缴的增值税消费税的单位和个人， 其代扣代缴的税率按受托方所在地税率执行
纳税义务发生时间地点期限和增值税消费税相同
考点2教育费附加
和城建税类似
第2单元P378 烟叶税和车辆购置税
考点3烟叶税
对像烟叶收购的单位 范围 晾晒烟叶 烤烟叶
计税基础 实际支付的价款总额=收购价款+价外补贴 应纳税额=价款总额×税率 价外补贴=价款总额×10%
考点4车辆购置税
范围：购置车辆的单位及个人取得并自用 应税车辆的征收范围：汽车、有轨电车、汽车挂车、排气量超过150ml的摩托车
考点5交多少车辆购置税
应纳税额=计税价格×税率（10%） 购买自用的 实际支付的全部价款，不加增值税 进口应税车辆 关税完税价+关税+消费税 自产自用 同类价格 组成计税价格
考点7怎么交车辆购置税税
一次性征收（旧车提供证明不征） 时间：购置当日 60日内申报
第3单元P383 关税
考点8纳税人 进出境的货物、物品
考点9关税种类
关税种类（进口和出口） 进口货物税率是以进口货物的原产地为标准（原产地不明的使用） ①最惠国税率适用 Ⅰ原产过于我国共同适用最惠国条款的世界贸易组织成员或地区 Ⅱ原产国于我国签订互相给予最惠国待遇 Ⅲ原产于我国的货物 ②协定税率 与我国签订区域贸易协定的 ③特惠税率与我国签订含有特殊关税优惠条款的 ④关税配额税率 在配额内的进口货物适用较低税率，配额外的适用较高税率
考点10计算方法
从价税 应纳税额=数量×单位完税价格×使用税率
从量税 适用进口啤酒、原油 应纳税额=数量×关税单位单价
复合税 适用进口广播录像机、放像机、摄像机等 应纳税额=前面个两个公式相加
滑准税 税率与商品的进口价格反方向变动
考点10关税完税价格
海关审定的成交价格为基础的到岸价格作为完税价格 到岸价格（货价，起卸前的包装费、运费····、） 给卖方另外支付的佣金计入成交价格、向境外代理人支付的买方的佣金可以扣除 （卖入而买不入） 正常回扣可以扣除 罚款不能扣除
考点11关税优惠
法定性减免审查无误后 政策性减免酌情减免
考点12征收时间
从缴纳税款一年之内可以申请退税
