长期股权投资核算方法的转换

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长期股权投资核算方法的转换和处置

• 相关内容介绍
  • 子主题
  • 涉及成本法的转换:
    • 公允价值计量或权益法转换为成本法（多次交易、分步实现企业合并)
    • 成本法转换为公允价值计量或权益法（丧失控制权)
    • 涉及个别财务报表、合并财务报表的处理
  • 涉及公允价值计量的转换
    • 公允价值计量转换为成本法或权益法
    • 成本法或权益法转换为公允价值计量:跨界(先卖后买)
    • 特殊情况:多次交易、分步实现企业合并的同- -控制 下的企业合并
• 长期股权投资核算方法的转换
  • 公允价值计量或权益法转换为成本法（多次交易、分步实现企业合并)
    • 同控
    • 非同控
      • 投资方原持有的: 1.对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的按照金融工具确认和 计量准则进行会计处理的权益性投资; (第一种情形 ) 2.对联营企业、合营企业的长期股权投资; (第二种情形) 因追加投资等原因，能够对被投资单位实施控制的，区分下列两种情形进 行核算(不构成“一揽子交易”)
    • 第一种情形
      • 按公允价值计量转换为成本法(原持股5%变更为55%)
        • 1.购买日之前持有的股权投资（5%）,采用金融工具确认和计量准则进行会计处理的(公允价值计量),应当将原股权投资的公允价值加上新增投资成本(公允价值)之和,作为改按成本法核算的初始投资成本。
        • 2.原持有股权的公允价值与账面价值之间的差额，应当转入改按成本法核算的当期投资收益/留存收益。
        • 3.账务处理：
    • 第二种情形
      • 权益法转换为成本法
        • 1.应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本(公允价值)之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。
        • 2.购买日之前持有的股权采用权益法核算的: (暂不作处理，处置时再结转)
          • 1.相关其他综合收益应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理 注:其他综合收益的两种特殊情况 重新计量设定受益计划净负债或净资产变动 被投资单位持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。
          • 2.因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益,应当在处置该项投资时相应转入处置期间的当期损益。(资本公积一其他资本公积)
          • 例题
  • 公允价值计量转为权益法核算
    • 1.投资方应当按照金融工具确认和计量准则确定的原股权投资的公允价值加上为取得新增投资而应 支付对价的公允价值，作为改按权益法核算的初始投资成本
    • 2.原股权投资于转换日的公允价值与账面价值之间的差额转入改按权益法核算的当期损益/留存收益。 (先卖后买)
    • 3.比较初始投资成本与按照追加投资后全新的持股比例计算确定的应享有被投资单位在追加投资日 可辨认净资产公允价值份额之间的差额:
      • 原股权为交易性金融资产 原股权为其他权益工具投资 第一部分：新增部分投资： 借：长期股权投资——投资成本（新增投资成本） 贷：银行存款等 第二部分：原股权部分（先卖后买） 借：长期股权投资——投资成本（公允价值） 贷：交易性金融资产——成本/公允价值变动（账面价值） 投资收益（公允价值－账面价值）（可借可贷） 第二部分：原股权部分（先卖后买） 借：长期股权投资——投资成本（公允价值） 贷：其他权益工具投资——成本/公允价值变动 （账面价值） 盈余公积/利润分配——未分配利润 （公允价值－账面价值）（可借可贷） 同时： 借：其他综合收益 贷：盈余公积/利润分配——未分配利润 或：反向 注意：比较初始投资成本与应享有被投资单位可辨认资产公允价值份额之间的差额。
• 权益法转公允价值计量的金融资产
  • 1.基本原则
    • (1)应改按金融工具确认和计量准则对剩余股权投资进行会计处理，其在丧失共同控制或重大影响之 日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益;
    • (2)原采用权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时，采用与被投资单位直接处 置相关资产或负债相同的基础进行会计处理;
    • (3)因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益,应当在终止采用权益法核算时全部转入当期损益。
  • 2.账务处理
    • 出售股权投资的部分
    • 剩余股权投资的部分
• 成本法转换为权益法(减资，追溯调整) (详见合并财务报表章节)
• 成本法转为权益法核算的特殊情况(被动稀释)(详见合并财务报表章节)
• 成本法转公允价值计量
  • 基本原则
    • 应改按金融工具确认和计量准则进行会计处理;
    • 在丧失控制之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期投资收益
  • 账务处理
    • 处置部分权益性投资
    • 剩余股权的公允价值与账面价值间的差额
  • 例题