导图社区 合营安排
这是一篇关于合营安排的思维导图,主要内容有概念及认定、合营安排的分类、重新评估、共同经营中合营方的会计处理。
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CPA战略风险管理、战略实施
substantive procedures
初级会计实务第一章
会计科目
增值税法思维导图
第六章 合同的保全
固定资产
初级会计实务第二章:存货
初级会计实务思维导图
应收及预付款项
合营安排
概念及认定
含义:两个或两个共同控制
特征:1.各参与方受到该安排的约束 2.两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制
共同控制及判断原则
共同控制(合营安排认定的关键)
判断原则:1集体控制; 2一致同意
集体控制
判断:a.集体控制不是单独一方控制。 b.尽管所有参与方联合起来一定能够控制该安排,但集体控制下,集体控制该安排的组合指的是那些既能联合起来控制该安排,又使得参与方数量最少的一个或几个参与方组合。 c.能够集体控制一项安排的参与方组合很可能不止一个。
相关活动的决策
1.当且仅当相关活动的决策要求集体控制该安排的参与方一致同意时,才存在共同控制。 2.有时相关约定中设定的决策方式也可能暗含需要达成一致同意。
如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某安排,不构成共同控制。
仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制
综合评估多项相关协议(可能存在多项相关协议,需要综合考虑)
合营安排中的不同参与方
则A公司、B公司称为合营方,C公司称为非合营方。
合营安排的分类
共同经营
合营企业
单独主体:是指具有单独可辨认的财务架构的主体
分类
单独的法人主体;比如有限责任公司
不具备法人主体资格但法律所认可的主体;如:合伙企业、合作企业、信托、基金等
合营安排未通过单独主体达成(1种情况)(利用自有设备:A生产甲配件、B生产乙配件、C负责组装)
合营安排通过单独主体达成(2种情况)
重新评估
共同经营中合营方的会计处理
一般会计处理原则(A生产甲配件、B生产乙配件,C组装后,进行销售)
合营方应当确认其与共同经营中利益份额相关的下列项目,并按照相关企业会计准则的规定进行会计处理: ①确认单独所持有的资产,以及按其份额确认共同持有的资产; ②确认单独所承担的负债,以及按其份额确认共同承担的负债; ③确认出售其享有的共同经营产出份额所产生的收入; ④按其份额确认共同经营因出售产出所产生的收入; ⑤确认单独所发生的费用,以及按其份额确认共同经营发生的费用。
合营方向共同经营投出或者出售不构成业务的资产的会计处理(类似顺流交易)
1.合营方向共同经营投出或出售资产等(该资产构成业务的除外),未实现内部利润仍包括在共同经营持有的资产账面价值中时,应当仅确认归属于共同经营其他参与方的利得或损失。 2.交易表明投出或出售的资产发生符合《企业会计准则第8号——资产减值》(以下简称“资产减值损失准则”)等规定的资产减值损失的,合营方应当全额确认该损失。
合营方自共同经营购买不构成业务的资产的会计处理(类似逆流交易)
合营方取得构成业务的共同经营的利益份额的会计处理(换入)
1.合营方取得共同经营中的利益份额,且该共同经营构成业务时,应当按照企业合并准则等相关准则进行相应的会计处理。(可以理解为购买企业,确认商誉) 2.合营方增加其持有的一项构成业务的共同经营的利益份额时,如果合营方对该共同经营仍然是共同控制,则合营方之前持有的共同经营的利益份额,不应按照新增投资日的公允价值重新计量(A、B共同设立安排C,甲将A在C的利益份额全部购买,则不应该对C重新计量)
对共同经营不享有共同控制的参与方的会计处理原则(非合营方)