CPA会计-长期股权投资

这是一篇关于CPA会计-长期股权投资的思维导图，包括：长期股权投资后续计量、长期股权投资核算方法转换、长期股权投资初始计量。

长期股权投资

长期股权投资后续计量

成本法

持有期间

被投资单位宣告分配现金股利或利润 Dr：应收股利 Cr：投资收益

子公司将未分配利润或盈余公积转增股本（实收资本），且未向投资方提供等值现金股利或利润的选择权利，母公司并没有获得收取现金或者利润的权利，该项 交易通常属于子公司自身权益结构的重分类，母公司不应确认相关的投资收益。

计提减值

基本原则

投资方应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时，投资方应当按照《企业会计准则第 8 号—资产减值》对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。

长期股权投资计提减值后不允许转回

会计分录

Dr：资产减值损失 Cr：长期股权投资减值准备

权益法

四个明细科目

初始投资成本

初始投资成本的调整

1.初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额(不利差额),两者之间的差额不要求对长期股权投资的成本进行调整。 Dr:长期股权投资一投资成本 (初始投资成本) Cr:银行存款等

差额：理解为商誉，商誉为不可辨认资产

2.初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额(有利差额),该部分经济利益流入应作为收益处理，计入取得投资当期的“营业外收入”，同时调整增加长期股权投资的账面价值。 Dr:长期股权投资一投资成本 (初始投资成本) Cr:银行存款等 Dr：长期股权投资—投资成本 Cr：营业外收入

损益调整

所有者权益不变的事项有：弥补亏损、转增资本、提取盈余公积、发放股票股利

1、企业净利润 的

子主题

其他综合收益

其他权益变动

1、被投资单位所有者权益其他变动包括内容

被投资单位接受其他股东的资本性投入

被投资单位发行可分离交易的可转换公司债券中包含的权益成分

以权益结算的股份支付

其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变化（稀释股权）等

2、总原则

(1)采用权益法核算时，投资企业对于被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动，应按所持股权比例计算应享有的份额，调整长期股权投资的账面价值，同时计入资本公积一-其他资本公积， 并在备查簿中予以登记。 Dr：长期股权投资一其他权益变动 Cr：资本公积—其他资本公积 或反向

3、后续处理

（1)投资方在后续处置股权投资但对剩余股权仍采用权益法核算时，应按处置比例将这部分资本公积转投资收益

(2)对剩余股权终止权益法核算时，将这部分资本公积全部转入当期投资收益。

长期股权投资核算方法转换

6种方法转换 跨界：遵循先卖后买原则

公允价值→成本法

同控

非同控

（第一种情形）投资方原持有的： 对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的按照金融工具确认和计量准则进行会计处理的权益性投资；

原股权为交易性金融资产

一、新增投资部分

Dr：长期股权投资（新增投资成本） Cr：银行存款等

二、原股权部分（先卖后买）

Dr：长期股权投资（公允价值） Cr：交易性金融资产——成本/公允价值变动（账面价值） 投资收益（公允价值－账面价值）（可借可贷）

原股权为其他权益工具投资

一、新增投资部分

Dr：长期股权投资（新增投资成本） Cr：银行存款等

二、原股权部分（先卖后买）

Dr：长期股权投资（公允价值） Cr：其他权益工具投资——成本/公允价值变动（账面价值） 盈余公积/利润分配——未分配利润（公允价值－账面价值）（可借可贷） 同时： Dr：其他综合收益 Cr：盈余公积/利润分配——未分配利润

权益法→成本法

同控

非同控

（第二种情形）对联营企业、合营企业的长期股权投资； 因追加投资等原因，能够对被投资单位实施控制的（不构成“一揽子交易”）：

1、Dr：长期股权投资（原股权+新增投资成本） Cr：长期股权投资—投资成本 —损益调整 —其他综合收益 —其他权益变动 银行存款

2、购买日之前持有的股权采用权益法核算的: (暂不作处理，处置时再结转) (1)相关其他综合收益应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理 (2)因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益,应当在处置该项投资时相应转入处置期间的当期损益。(资本公积--其他资 本公积)

其他综合收益的两种特殊情况 ①被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而引起的其他综合收益; ②被投资单位持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。

公允价值→权益法

注意： 比较初始投资成本与应享有被投资单位可辨认资产公允价值份额之间的差额。

原股权为交易性金融资产

1、新增投资部分

Dr：长期股权投资（新增投资成本） Cr：银行存款等

2、原股权部分（先卖后买）

Dr：长期股权投资（公允价值） Cr：交易性金融资产——成本/公允价值变动（账面价值） 投资收益（公允价值－账面价值）（可借可贷）

原股权为其他权益工具投资

1、新增投资部分

Dr：长期股权投资（新增投资成本） Cr：银行存款等

2、原股权部分（先卖后买）

Dr：长期股权投资（公允价值） Cr：其他权益工具投资——成本/公允价值变动（账面价值） 盈余公积/利润分配——未分配利润（公允价值－账面价值）（可借可贷） 同时： Dr：其他综合收益 Cr：盈余公积/利润分配——未分配利润

权益法→公允价值

1、出售股权投资部分

Dr：银行存款 Cr：长期股权投资—投资成本 —损益调整 —其他综合收益 —其他权益变动 投资收益（可借可贷）

2、剩余股权部分

Dr：交易性金融资产/其他权益工具投资（公允价值） Cr：长期股权投资—投资成本 —损益调整 —其他综合收益 —其他权益变动 投资收益（可借可贷）

3、将原确认的相关其他综合收益全部转入当期损益

Dr：其他综合收益 Cr：投资收益 或反向

4、将原计入资本公积的其他所有者权益变动全部转入当期损益

Dr：资本公积—其他资本公积 Cr：投资收益 或反向

成本法→权益法

减资

要进行追溯调整

被动稀释

成本法→公允价值

处置部分权益性投资

Dr：银行存款 Cr：长期股权投资 投资收益

剩余股权公允价值与账面价值之间的差额

Dr：交易性金融资产/其他权益工具投资 Cr：长期股权投资 投资收益

长期股权投资初始计量

成本法

控制

同控（账面价值）

一次交易形成的统一控制下控股合并的长期股权投资

1、以支付现金、非现金资产、承担债务作为合并对价

Dr：长期股权投资（取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉） 资本公积—资本溢价 盈余公积 留存收益 Cr：银行存款/相关资产/相关债务/固定资产清理等（账面价值） 应交税费-应交增值税（销项税）（公允价值*税率） 资本公积—资本溢价（贷差）

2、合并方以发行权益性证券作为合并对价

Dr：长期股权投资（取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉） 应收股利 资本公积—资本溢价 盈余公积 利润分配—未分配利润 Cr: 股本 资本公积—资本溢价 （贷差）

通过多次交易交换交易、分步实现企业合并

Dr:长期股权投资（取得被合并方所有者权益在最终控制方财务报表中的账面价值的份额+最终控制方收购被合并方而形成的商誉） 资本公积—资本溢价 盈余公积 利润分配—未分配利润 Cr:长期股权投资/交易性金融资产等（原账面价值） 银行存款/固定资产清理/无形资产/股本（本次支付额、账面价值） 资本公积—资本溢价（贷差）

非同控（企业合并成本）

公允价值

一次交易形成的非同一控制下的企业合并

付出代价：先卖后买

1、以存货作为合并对价

换出资产为存货的，应当视同销售处理，按照交易价格确认销售收入(产品类/材料类)，同时结转销售成本。（适用收入准则相关规定）

Dr：长期股权投资（公允价值—含税价） Cr：主营业务收入/其他业务收入 应交税费—应交增值税（销项税） 同时结转成本： Dr：主营业务成本/其他业务成本 Cr：存库商品/原材料

2、以固定资产作为合并对价

换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入“资产处置损益”。

（1）Dr：固定资产处置损益 累计折旧 固定资产减值准备 Cr：固定资产 （2）Dr：长期股权投资（公允价值） 固定资产处置损益（公允价值<账面价值） Cr：固定资产清理（账面价值） 应交税费—应交增值税（销项税） 固定资产处置损益（公允价值>账面价值）

3、以长期股权投资、交易性金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权性金融投资（其他债券投资）等作为合并代价

换出资产为长期股权投资、交易性金融资产的，换出资产公允价值和账面价值的差额，计入投资收益或留存收益(可借可贷)，并相应结转其他综合收益、资本公积等金额。

Dr：长期股权投资（公允价值） 投资收益（公允价值<账面价值） Cr：长期股权投资/交易性金融资产/其他债权投资（账面价值） 投资收益（公允价值>账面价值） 同时： Dr：其他综合收益 资本公积—其他资本公积 Cr：投资收益 或反向

4、以其他权益工具投资作为合并对价

Dr：长期股权投资（公允价值） Cr：其他权益工具投资 盈余公积（差额，或借方） 利润分配—未分配利润（差额，或借方） 同时： Dr：其他综合收益 Cr：盈余公积 利润分配—未分配利润 或反向

5、以投资性房地产作为合对价

换出资产为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本，并相应结转其他综合收益和公允价值变动损益。

（1）成本模式

① Dr：长期股权投资（公允价值） Cr：其他业务收入 ② Dr：其他业务成本（倒挤） 投资性房地产累计折旧 投资性房地产减值准备 Cr：投资性房地产

（2）公允价值模式

① Dr：长期股权投资（公允价值） Cr：其他业务收入 ② Dr：其他业务成本 Cr：投资性房地产—成本 —公允价值变动 ③ Dr：公允价值变动损益（可借可贷） Cr：其他业务成本 Dr： 其他综合收益 Cr:其他业务成本

非投资性房地产变成投资性房地产，形成贷差记入“其他综合收益” 借差计入“公允价值变动损益”

通过多次交易、分布实现非同一控制下的企业合并

同控与非同控相比较

1.初始投资成本的确定

同一控制下企业合并

按照享有被合并方所有者权益的账面价值（相对于最终控制方而言）的份额为基础，确认长期股权投资

非同一控制下企业合并

按公允价值（合并成本），确认长期股权投资

2.初始投资成本与支付对价的差额

同一控制下企业合并

长期股权投资的初始投资成本支付对价的账面价值的差额计入资本公积、留存收益等

非同一控制下企业合并

区分换出资产的不同类别，将换出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益或留存收益（先卖后买）

3.发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用

应当于发生时计入当期损益（管理费用）

4.发行的债务性证券相关的佣金、手续费等

应当计债务性证券的初始确认金额

5.发行的权益性证券相关的佣金、手续费等

自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况 下，应依次冲减盈余公积和未分配利润。

权益法

共同控制/重大影响 不形成控股合并

1.以支付现金（广义）取得的长期股权投资

应当按照实际支付的购买价款作为长期股权投资的初始投资成本，包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。（买价+相关费用）（不包括已经宣告但尚未发放的现金股利：应收股利）

2.以发行权益性证券方式（发行股票）取得的长期股权投资

（1）长期股权投资的初始投资成本为所发行权益性证券的公允价值。（不包括已经宣告但尚未发放的现金股利：应收股利） （2）为发行权益性证券支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的费用， 不构成取得长期股权投资的成本。该部分费用应自权益性证券的溢价发行收入中扣除（冲减“资本公积——股本溢价”），权益性证券的溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。（与控制处理一样）