CPA-会计-第六章长期股权投资

CPA-会计-第六章长期股权投资，该章节非常重要，也是会计科目的重难点，需要反复学习，小伙伴们赶快学习起来吧~

长期股权投资

• 长投概念和确认
  • 联营企业
    • 重大影响 20%-50% 参与
    • 考虑潜在因素：认股权证、股份期权、可转换公司债券
    • 具备重大影响的能力，是否正在行使该权力并不影响
  • 合营企业
    • 共同控制
    • 合营安排
      • 共同经营
      • 合营企业
  • 参照子公司合并购买日确认 实际取得控制权的日期
  • 子公司
    • 控制
      • 同一控制 合并日
      • 非同一控制 购买日
      • 投资方在未实际出资前是否确认长投
        • 有合同约定看约定，无约定看公司法
        • 合同约定明确认缴额、时间、权责-应确认长投
        • 合同未明确约定，属于未来承诺，不确认
• 初始计量
  • 联营、合营
    • 付出对价公允价值入账+交易费用
    • 差额计损益
      • 固定资产、无形资产投资，差额计资产处置损益，固定资产使用固清科目
      • 存货投资，公允确认营业收入，存货账面结转营业成本
      • 发行股票，使用股本、资本公积
  • 子公司 控制
    • 非同一控制
      • 付出对价公允
        • 商誉：长投价值（合并成本）-被合并方净资产公允价值的份额
      • 交易费用计入管理费用，不能虚增商誉
      • 差额计损益，参考联营
    • 同一控制
      • 外生
        • 真公允，合并日被合并方按购买日公允价值持续计算的应纳入最终控制方的合报的可辨认净资产价值*持股比例+购买日商誉（全部商誉）
        • 购买日公允±调整后净利润-现金股利±其他综合收益±资本公积等
        • 差额计权益 资本公积、盈余公积、未分配利润
        • 支付交易费用计管理费用
      • 内生
        • 真账面，合并日被合并方在最终控制方合报中的账面价值*持股比例
        • 差额计权益
      • 购买少数股权 实际支付价款确定
  • 发行股票交易费用冲减资本公积 发行债券费用冲减应付债券
• 后续计量
  • 子公司 同控+非同控
    • 成本法
      • 分配股利
        • 宣告发放 借：应付股利 贷：投资收益
        • 实际收到 借：银行存款 贷：应付股利
      • 资产减值
        • 计提减值 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备
        • 减值准备一经计提，不得转回
  • 联营合营 风投机构除外（计交易性金融资产）
    • 权益法
      • 长期股权投资—投资成本
        • 大于不调小于调
        • 大于不调 公允>账面 实际是商誉，但联营合营不编合报 不能在个报中体现 内含商誉
        • 小于调 公允<账面 调整分录 借：长投—投资成本 贷：营业外收入
      • 长期股权投资—损益调整
        • 政策一致 会计政策会计期间不一致，按照投资方调整
        • 潜在影响 定性时考虑，是否构成重大影响 潜在表决权
        • 要求剔除 优先股股利剔除
        • 公允口径
          • 投资时点公允和账面差异对损益的影响 账面净利润（调整前净利润）—调整后净利润 按份额确认损益
          • 固定资产、无形资产
            • 调整实现部分 折旧 摊销
            • 每一年都要调整折旧
            • 账面净利润-（公账差异/剩余使用年限）*（当期月份/12）
          • 存货
            • 调整实现部分 出售比例
            • 全部实现后，无需再调整
            • 账面净利润-公账差异*出售比例
          • 分录 借：长期股权投资-损益调整 贷：投资收益
        • 内部交易
          • 不构成业务
            • 顺流交易
              • 固定资产
                • 个报 调整未实现部分 账面净利润-公账差异+当期差异折旧 调整后利润*持股比例 以后每年都+折旧
                • 合报 不认 需抵销 投资企业多什么，抵什么 顺流交易，损益对损益 只抵消当年全部，以后不调整
                • 分录 个报 借：长期股权投资-损益调整 贷：投资收益 合报 调整分录，用项目 借：资产处置收益 贷：投资收益
              • 存货
                • 个报 未实现部分，未出售比例 账面净利润-公账差异*未出售比例 全部出售后不再调整
                • 合报 同固定资产 抵消全部，不分出售比例
                • 分录 个报 借：长期股权投资-损益调整 贷：投资收益 合报 调整分录，用项目 借：营业收入 贷：营业成本 投资收益
            • 逆流交易
              • 固定资产
                • 个报 同顺流交易
                • 合报 抵销 逆流交易，资产对资产 按年抵消未实现部分，当年减，以后每年加折旧
              • 存货
                • 个报 同顺流交易
                • 合报 按年抵消，当年减所有未实现部分（未出售比例） 以后每年加实现部分（出售比例）
              • 分录 个报 借：长期股权投资-损益调整 贷：投资收益 合报 调整分录，用项目 当年 借：长期股权投资 贷：固定资产/存货 以后每年 同
          • 构成业务 分公司 不需要抵销 全额确认 公允入账，差额计损益
          • 向合营企业透出非货币性资产 实质是顺流交易
            • 不确认损益 不调整 不抵销
              • 投出资产风险报酬未转移
              • 损益无法可靠计量
              • 不具有商业实质
            • 确认损益 同内部交易不构成业务顺流交易
        • 现金股利
          • 宣告发放 借：应收股利 贷：长期股权投资-损益调整
          • 收到 借：银行存款 贷：应收股利
        • 超额亏损
          • 冲 长投-长期应收款-预计负债，计入备查登记
          • 后期盈利恢复 原路返回 备查登记-预计负债-长期应收款-长投
      • 长期股权投资-其他综合收益
        • 被投资单位其他综合收益变动，投资方调整对应长投价值，按持股比例
        • 借；长期股权投资-其他综合收益 贷：其他综合收益 或反方向
      • 长期股权投资-其他权益变动
        • 同其他综合收益
      • 分派股票股利 不做账务处理
      • 减值 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备
• 转换
  • 增资方向
    • 金融资产
      • 金融资产-权益法
        • 交易性金融资产-权益法
          • 视同处置金融资产，买入权益法 双公允入账，差额入投资收益，交易费用入成本 损股没有小尾巴，不结转 借：长投-成本（公允+公允+交易费用） 贷：交易性金融资产-成本 -公允价值变动 银行存款等（付出对价） 投资收益
        • 综股-权益法
          • 视同处置金融资产，买入权益法 双公允入账，差额入留存收益，交易费用入成本 综股有小尾巴，需结转 借：长投-成本（公允+公允+交易费用） 贷：其他权益工具投资-成本 -公允价值变动 银行存款等（付出对价） 留存收益 结转小尾巴至留存收益 借：其他综合收益 贷：留存收益
      • 金融资产-成本法
        • 交易性金融资产-成本法
          • 视同处置金融资产，买入成本法，长投科目没有明细科目 双公允入账，差额入投资收益，交易费用入管理费用 损股没有小尾巴，不结转 借：长投（公允+公允） 贷：交易性金融资产-成本 -公允价值变动 银行存款等（付出对价公允） 投资收益
        • 综股-成本法
          • 视同处置金融资产，买入成本法 双公允入账，差额入留存收益，交易费用入管理费用 综股有小尾巴，需结转 借：长投（公允+公允） 贷：其他权益工具投资-成本 -公允价值变动 银行存款等（付出对价） 留存收益 结转小尾巴至留存收益 借：其他综合收益 贷：留存收益
      • 金融资产增资到长投，无论权益还是成本 跨科目，跨准则，视同处置后买入 类似，有细微区别 区别1：交易费用的归属，权益入长投成本，成本入管理费用 区别2：成本法下长投科目没有明细科目 重点 1：双公允入账 2、差额，损股入投资收益，综股入留存收益 3、综股结转小尾巴至留存收益
    • 长投权益法
      • 权益法-成本法 同一准则下，继承制 账面+公允，不产生差额 不视同处置，不需要结转小尾巴
        • 借：长投（原账面+新增公允） 贷：长投-成本 -公允价值变动 -其他综合收益 -其他权益变动 银行存款
    • 多次交易分步实现同控成本法
      • 按照初始计量规则 长投价值=合并日在最终控制方财报份额+商誉 差额调整资本公积
  • 减资方向
    • 成本法
      • 成本-权益 （区分原因）
        • 因处置原因 分开 处置部分，投资收益 剩余部分需要追溯，视同一开始就为权益法（类似3补1调）
          • 处置部分 借：银行存款 贷：长投（账面*处置比例） 投资收益
          • 剩余部分从头追
            • 1、大于不调小于调，剩余部分投资时点的投资成本和公允价值份额 借：长投-成本 贷：留存收益（跨期） 营业外收入（本期）
            • 2、调整损益调整和现金股利 实现净利润（成本法下没有，追溯权益补做） 借：长投-损益调整 贷：留存收益（跨期） 投资收益（本期） 分配现金股利（成本法投资收益，权益法长投，要调整） 借：留存收益（跨期） 投资收益（本期） 贷：长投-损益调整
              • 可合并调整 借：长投-损益调整（实现净利润份额-分配的现金股利） 贷：留存收益（跨期） 投资收益（本期）
            • 3、其他综合收益、权益变动（补做出来，不用考虑跨期） 借：长投-其他综合收益 -其他权益变动 贷：其他综合收益 资本公积-其他资本公积
        • 被动稀释
          • 下降部分商誉需按比例结转 简单方法：好坏相抵走损益（投资收益）
      • 成本-金融资产
        • 不区分损股、综股，均公允入账 视同处置长投，成本法没有小尾巴，购买金融资产 借：交易性金融资产/其他权益工具投资 贷：长投 投资收益
    • 权益法
      • 权益法-金融资产
        • 不区分损股、综股，均公允入账 视同处置长投，结转小尾巴，购买金融资产 借：交易性金融资产/其他权益工具投资 贷：长投-成本 -损益调整 -其他综合收益 -其他权益变动 投资收益 结转小尾巴，其他综合收益结转时注意是否可结转损益 借：其他综合收益 资本公积-其他资本公积 贷：投资收益（其他综合收益可结转损益部分+资本公积） 留存收益（其他综合收益不可结转损益部分）
      • 被动稀释
        • 按比例结转内含商誉 好坏相抵走权益（资本公积）
    • 跨准则转换，视同处置长投，购买金融资产 合并思考，差额入投资收益 权益法下的小尾巴全额结转至损益or权益
• 处置
  • 全额处置，确认投资收益 权益法下结转小尾巴 结转时注意其他综合收益是否可结转至损益
  • 部分处置 参考转换-减资方向