第2章固定资产

固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的，价值达到一定标准的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。固定资产是企业的劳动手段，也是企业赖以生产经营的主要资产。从会计的角度划分，固定资产一般被分为生产用固定资产、非生产用固定资产、租出固定资产、未使用固定资产、不需用固定资产、融资租赁固定资产、接受捐赠固定资产等

固定资产

固定资产的确认

固定资产特征

为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的

使用寿命超过一个会计年度

固定资产是有形资产

固定资产的确认条件

符号固定资产定义

与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业

该固定资产的成本能够可靠地计量

固定资产的初始计量

外购固定资产的成本

一般情况

价：购买价款

税：关税、契税、车购税等，不包括员工培训费和可抵扣的增值税进项税额

费：使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等

一笔款项同时购入多项固定资产

如不单独标价，则按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配。

分期付款购买且超过正常信用条件

该类购货合同实质上具有融资性质，购入固定资产的成本不能以各期付款额之和确定，而应以各期付款额的现值之和确定。

自行建造的固定资产

自营方式建造的固定资产

企业为建造固定资产准备的各种物资，应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本（“工程物资”科目）。

建设期间发生盘亏、报废、损毁的工程物资，减去残料价值、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本；盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工程项目的成本。

自营方式建造固定资产应负担的职工薪酬、辅助生产部门为之提供的水、电、运输等劳务，以及其他必要支出等也应计入所建工程项目的成本。符合资本化条件的借款费用应计入所建固定资产成本。

所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的，应按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧；办理竣工决算手续后再追溯调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费

计提时计入相关产品的成本或当期损溢，同时计入“专项储备”科目

使用时形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目达到预计可使用状态时确认为固定资产，同时按形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。

出包方式建造的固定资产

总成本

建筑工程支出

安装工程支出

待摊支出

指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用。如为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、保费及毁损净损失，以及负荷联合试车费等

核算程序

1.在建工程达到预定可使用状态前（归集）——建筑工程支出、安装工程支出、在安装设备支出和待摊支出。

2.在建工程达到预定可使用状态后（分配）——待摊支出分配率、某工程应分摊待摊支出、计算并结转成本。

分摊待摊支出

待摊支出分摊率=累计发生的待摊支出/(建筑工程支出+安装工程支出+安装设备支出)

某工程应分摊的待摊支出=某工程的建筑工程支出、安装工程支出、安装设备支出合计×待摊支出分摊率

存在弃置费用的固定资产

概念界定：企业承担的环境保护和生态环境恢复等义务所确定的支出。一般企业固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理

具体核算：

企业应按现值计算确定应计入固定资产成本和预计负债的金额。

在固定资产的使用寿命内，预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用

预计负债若发生变动，应按如下原则调整该固定资产的成本

对于预计负债的减少，以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本，减少额超过固定资产账面价值的部分确认为当期损益

对于预计负债的增加，增加该固定资产的成本

按上述原则调整的固定资产，在剩余使用年限内计提折旧，一旦使用寿命结束，预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益。

投资者投入的固定资产

按约定价值确定，但不公允的除外

固定资产的后续计量

固定资产折旧

折旧定义

折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。

应计折旧

是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。

影响固定资产折旧的因素

固定资产原值、预计净残值、减值准备、使用寿命

折旧范围

空间范围：企业应对所有的固定资产计提折旧，但下列除外：已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地

时间范围：固定资产应自达到预定可使用状态时开始计提折旧,终止确认时或划分为持有待售资产时停止计提折旧。

特殊情况：

已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，要按估计价值确定成本并计提折旧

提前报废的固定资产不补提折旧

改扩建过程中的固定资产暂不计提折旧

未使用的固定资产计提的折旧应计入管理费用

处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造完转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧

大修理停用的固定资产计提的折旧计入相关成本或当期损益。

折旧方法

年限平均法

年折旧额=(原价-预计净残值)/预计使用年限=原价×年折旧率

工作量法

单位工作量折旧额=固定资产原值×(1-预计净残值率)/预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额

双倍余额递减法

年折旧率=2/预计使用寿命(年)×100%年折旧额=固定资产净值×年折旧率最后两年年折旧额=(固定资产净值-预计净残值)/2

年数总和法

年折旧率=尚可使用寿命/预计使用寿命总和×100%年折旧额=(固定资产原价-净残值）×年折旧率

期末复核

企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核，发生变化的应该按照会计估计变更的有关规定进行处理

固定资产的后续支出

符合资本化条件的，应当计入固定资产成本或其他相关资产的成本，同时，将被替换部分的账面价值扣除

将账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。

达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的固定资产原价、使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分，应将被替换部分的账面价值扣除。

企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，符合资本化条件的，可以计入固定资产成本；

不符合资本化条件的，应当计入当期损益

固定资产日常修理费用，应当费用化，直接计入管理费用或销售费用；

固定资产更新改造支出不满足资本化条件的，也应当直接计入当期损益

与存货的生产和加工相关的固定资产的修理费用按照存货成本确定原则进行处理，如车间固定资产的修理费用计入制造费用。

固定资产的处置

固定资产终止确认的条件

固定资产处于处置状态(出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等)

预期通过使用或处置不能产生经济利益

固定资产处置的账务处理

1. 固定资产转入清理（未划为持有待售类别）

2. 发生的清理费用

计入固定资产清理科目

3. 出售收入、残料等的处理

冲减清理支出

4. 保险赔偿的处理

收到赔偿的损失，冲减清理支出

5.清理净损益的处理

丧失功能或自然灾害等

（1）属于生产经营期间正常报废清理的处理净损失

计入“营业外支出-非流动资产报废”科目

（2）属于自然灾害等非正常原因造成的损失

计入“营业外支出——非常损失”科目

（3）如为净收益

计入“营业外收入”科目

出售、转让等原因

产生处置净损失的，借记"资产处置损溢"科目

净收益，贷记“资产处置损益”科目

固定资产的清查

盘盈

盘盈的固定资产，作为前期差错处理，在批准前，应先通过“以前年度损益调整”科目核算

盘亏

按盘亏固定资产的账面价值借记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目