导图社区 2022注册会计师CPA-增值税
2022注册会计师CPA-增值税知识总结，包括征税范围、一般纳税人和小规模纳税人、税率和征收率、应纳税额的计算、进出口增值税的征收等等。
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CPA战略风险管理、战略实施
substantive procedures
初级会计实务第一章
会计科目
增值税法思维导图
第六章 合同的保全
固定资产
初级会计实务第二章：存货
初级会计实务思维导图
应收及预付款项
增值税
征税范围
征税范围（一般）
销售或进口货物
销售货物和劳务是原始增值税征税范围，而服务，无形资产，不动产是营改增增加范围
有形动产的所有权的转让
包括电力、热力、气体在内
销售劳务
员工为雇主提供的劳务不包括在内
销售服务
交通运输服务
陆路运输
水路运输
程租
非光租
期租
航空运输
湿租
程租、期租、湿租均是把操作人员一起出租，故不按13%的租赁，按9%的交通运输服务
非干租
管道运输
邮政服务
主体：中国邮政集团及其附属企业
电信服务
基础电信服务
增值电信服务
建筑服务
金融服务
贷款服务
购买贷款服务所付的利息，相关的融资顾问费、手续费、咨询费等均不能抵进项税
各种利息收入
买入返售金融商品
融资性售后回租
罚息
票据贴现
转贷
直接收费金融服务
信用卡
资金清算服务
基金管理服务
保险服务
金融商品转让服务
转让外汇
转让有价证券
现代服务
信息技术服务
研发和技术服务
物流辅助服务
装卸搬运服务
收派服务
仓储服务
商务辅助服务
企业管理服务
经纪代理服务
拍卖行的手续费
为客户办理的退票服务而收取的退票费，手续费视为其他现代服务
人力资源服务
租赁服务
融资租赁
经营租赁
干租
光租
广播影视服务
广告的代理
广告的发布、播映、宣传、展示
鉴证咨询服务
翻译服务
市场调查服务
文化创意服务
设计服务
知识产权服务
广告服务
生活服务
文化体育服务
教育医疗服务
餐饮住宿服务
其中的餐饮服务：提供服务时交6%的销项税，但是购买方不得以此抵扣进项税
旅游娱乐服务
其中的娱乐服务：提供服务时交6%的销项税，但是购买方不得以此抵扣进项税
居民日常服务
提供服务时交6%的销项税，但是购买方不得以此抵扣进项税
销售无形资产
销售不动产
征税范围（特殊）
征税
取得的财政补贴与业务直接挂钩
经营罚没物品的收入
单用途卡的手续费、结算费、服务费、管理费等收入
航空公司已售票但未提供服务的逾期票证收入
交通运输服务征税
不征税
财政补贴与业务不相关
经营罚没物品原本不用征税
单用途卡的预售资金
住宅专项基金
金融服务类中
存款利息
被保险人的保险赔付
金融商品持有期间取得的非保本收益
征税范围的特殊行为
视同销售
货物
自产、委托加工
对内对外均视同销售
外购
对外：给其他单位、给股东、给其他个人
对内：用于集体福利或个人消费
不视同消费
服务
自产
对外：给其他单位
对内:给员工
不视同销售
例如：为本单位员工无偿提供搬家服务不收增值税
混合销售
既涉及货物又涉及服务
例如：酒店既收取住宿费中包含了住宿费和洗漱用品的费用，只按生活服务6%计税
按主营项目征税
特殊
纳税人销售活动板房等自产货物的同时提供建筑安装服务不看作混合销售
应分别核算货物和建筑服务的销售额分别计税
一般纳税人和小规模纳税人
区分
年应税销售额500万元为界
注意
不含增值税，各项扣除前的
偶然发生的销售无形资产和转让不动产的销售额不计入
连续12个月即可，不是1个自然年
一般情况
必须办理一般纳税人登记
非企业单位、不经常发生应税行为的单位和个体工商户
可选择办理一般纳税人登记
其他个人
个人
个体工商户
不能办理
一般纳税人的登记
机构所在地主管税务机关
一般纳税人不得转小规模纳税人
应在申报期结束后的15日内办理，可延期5天
逾期不办理次月不让抵扣进项税
税率和征收率
税率
13%
劳务
有形动产的租赁服务
9%
特殊货物
照顾性货物
粮食等农产品
含
动物骨粒
干姜
姜黄
不含
麦芽
复合胶
淀粉
人发
食用植物油
橄榄油等各种油
环氧大豆油
肉桂油
香茅油
鲜奶
不含调制乳
食用盐
自来水、暖气、煤气、天然气沼气等
图书杂志、音像制品
饲料、化肥、农药
服务3.5
转让土地使用权
不动产
卖
若不动产在境外则不缴纳
租
6%
融资性售后回租6%
视为贷款服务
转让无形资产
含转让补充耕地指标，不含转让土地使用权
0%
出口货物
跨境销售国务院规定的服务、无形资产
境内单位和个人提供的国际运输服务
航天运输服务
向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务
研发服务
合同能源管理服务
软件服务
电路设计及测试服务
信息系统服务
业务流程管理服务
离岸服务外包业务
转让技术
征收率
5%
租卖不动产
不动产土地使用权的出售
劳务派遣
一般纳税人
一般计税
简易计税
小规模纳税人
差额计税
一般纳税人如果差额计税也是5%
全额计税
3%
再次优惠
3%减按2%计税
一般纳税人销售自己不能抵扣进项且未抵扣进项税的固定资产
直接按0.5%计税
专业转卖二手车（包括小规模纳税人和一般纳税人）
非专业转卖二手车（卖自己的二手车）
卖2013.7.31前买的车
3%减按2%
卖2013.7.31后买的车
此时已经有进项税让抵扣掉了
按13%计税
疫情期间免税
自然人
免税（查不出来）
直接按1%计税
疫情期间小规模纳税人免税
5%的部分除外
疫情期间均按1%计算
一般纳税人可选择简易计税的22种情况
应纳税额的计算
销项税额
一般销售方式
全部价款+价外费用+价内税
特殊销售方式
折扣方式
折扣销售
金额栏注明方可减除
销售折扣
不可减除
销售折让
可扣减
以旧换新
不得扣除旧货收购价格，金银首饰除外
还本销售
不能扣除还本支出
以物易物
所有物均视作销售，注意不同物品的税率不同，比如苹果换罐头，一个9%一个13%
包装物押金
酒类包装物均直接算销售
黄酒啤酒除外
一年以下不作销售处理
一年以上作销售处理
直销
贷款的全部利息算作销售额
差额确定销售额
金融商品转让
融资租赁和融资性售后回租
销售额=价款-代收的机场建设费-代售的其他公司的机票钱
客运场站
旅游服务
A
B
C
视同发生销售额
按近期平均售价
按其他纳税人的同类售价
组成计税价格
组成计税价格=成本×（1+成本利润率）+消费税税额
进项税额
可以抵扣
凭票抵扣
增值税专用发票
增值税电子普通发票
只适用于以下两项，其他情况必须是增值税专用发票
（1）支付道路通行费
（2）购进国内旅客运输服务
机动车统一发票
海关进口增值税专用缴款书
完税凭证
计算抵扣
购进农产品
扣除率
一般9%
用于加工13%货物的10%
一般
进项税=买价×扣除率
烟叶税
真假价外补贴
假价外补贴
10%价款
真价外补贴
实际给出的价外补贴
烟叶税税额=（价款+假价外补贴）×税率20%
进项税额=（价款+真价外补贴+烟叶税税额）×扣除率（扣除率同一般农产品）
收费公路通行费
道路
电子普通发票
桥、闸
通行费发票上注明金额÷（1+5%）×5%
不含财政票据
购进国内旅客运输服务
要求
国内航班
单位员工，家属不行
车票上注明旅客信息
若开出增值税专用发票或电子普通发票
航空行程单
进项税=（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%
注意，无机场建设费，机场建设费在算销售额时差额扣掉了
铁路
票面金额÷（1+9%）×9%
公路、水路
票面金额÷（1+3%）×3%
核定抵扣（特殊的计算抵扣）
范围（部分）
农产品为原料生产
液体乳及乳制品
酒、酒精
植物油
要点
不看购买数量，看耗用数量（由销售数量推出）
扣除率不再是9%或10%，扣除率跟着销售货物的税率而变化
例如：买农产品生产货物，此销售货物的税率是13%，则扣除率为13%
此时的扣除率需要价税分离！
公式
进项税额=当期销售货物对应农产品数量÷（1-损耗率）×农产品购买单价÷（1+13%）×13%
不得抵扣
专用于这三项的购进项目不得抵扣，兼用的按照销售额分摊抵扣
但是兼用于这三项的固定资产、无形资产、不动产不易分摊，故全部让抵扣
特殊：其他权益性资产即使是专用于这三项也让抵扣进项税
经销权
会员权
网络游戏虚拟道具
域名
肖像权
免税项目
用于集体福利或个人消费
购进的贷款服务，以及相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等
餐饮服务
娱乐服务
非正常损失所对应的进项税
平销返利
返的利冲减进项税以增加增值税
税额计算方法
应纳税额=当期销项税额-当期可抵扣的进项税额
应纳税额=销售额×征收率
若销售额中包含了税额，也应该价税分离：销售额=含税销售额÷（1+征收率）
进出口增值税的征收
进口
进境的货物（只有货物，不包括服务，服务查不出来）
纳税人
电子商务企业，平台，物流企业只是代收代缴义务人
收货人（跨境买包的人）
办理报关手续的单位和个人
13%和9%
无论是一般纳税人还是小规模纳税人，无论是一般计税还是简易计税，税率通通是13%和9%（不用征收率税率，进项税在国外交的，国家没有收到，所以不能用征收率）
计算
组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税
应纳税额=组成计税价格×税率
出口
退税范围
出口的货物或视同出口的货物
消费税
概念区分
区分1
免税并退税
0税率
一般的货物
免税
进项税不退
一般是未纳过进项税的物品
小规模纳税人出口的货物
避孕药品和用具，古旧图书
软件产品
稀缺物品：黄金、铂金、钻石及其饰品
农产品
来料加工复出
等
区分2
免抵退税
既有内销又有外销
扣除免征的销项税，用所有的销项税扣除进项税，相当于可以退回的前先去弥补国内要交的增值税
免退税
只有外销（一般是外贸企业）
免征增值税，相应的进项税可以直接退还
退税率
13%，10%，9%，6%，零税率
出口货物、劳务增值税免抵退税的计算
免
免销项税
剔
退税率低于征税率时
当期不得免征抵扣额=（当期出口货价-当期免税购进原材料价格“狐狸毛”）×（出口使用税率-出口退税率）
抵
应纳税额=内销销项税额-全部进项税额+当期不得免征抵扣税额-上期留底税额
退
仅“抵”的值为负数才涉及“退”
免抵退税额=（出口货价-当期免税购进原材料价格“狐狸毛”）×出口退税率
免抵退税额相当于限度
若当期留底税额≤免抵退税额（限度）
当期应退税额=当期留抵税额
当期免抵税额=免抵退税额-当期应退税额
若当期留底税额＞免抵退税额（限度）
当期应退税额=免抵退税额
当期免抵税额=0
ABCD
跨县建筑服务
建筑不是房产，即使简易计税也是3%，不是5%
房地产企业卖房
转让二手房
D
出租房
预征率口诀
A 建2
2/9
D 租3
3/9
C 转让5
5/5
但是核算时用9/9
A 建3
3/3
D 租5
房地产企业
3/5
