涉税会计核算

涉税会计核算知识总结，主要包括会计与税法的一般性差异、涉税会计核算基本科目设置两部分内容。

涉税会计核算

• 一、会计与税法的一般性差异
  • （一）会计基础的差异
    • 都遵循权责发生制原则
    • 税法还采用征管便利原则
  • （二）常见主要业务差异
    • 1.资产差异
      • 资产初始计量与计税基础差异、资产价值转移方面的差异、资产减值准备差异、 资产损失差异（资产永久或实质性损害的判断差异）
    • 2.收入差异
      • 收入（商品销售收入、劳务收入、利息和使用费收入、建造合同收入、视同销售 业务、售后回购业务、债务重组“收益”、非货币性交易收益、技术转让收入、在建工程试运行收入、获得折扣与折让、无法支付的款项、租赁收入、补贴收入、资产评估增值等）的概念与分类的差异；收入确认的差异；收入计量的差异；特殊销售业务的差异
    • 3.成本费用与税前扣除的差异
      • （1）营业成本的差异 （2）管理费用的差异。 主要包括：技术开发费、总机构管理费、业务招待费、 无形资产、开办费摊销等 （3）销售费用的差异。主要包括：广告费用支出、业务宣传费支出、手续费及 佣金支出、保险费支出等 （4）财务费用的差异。主要包括：向非金融机构借款利息处理、关联方借款费 用处理等 （5）职工薪酬差异 （6）营业外支出的差异。主要包括：非广告性赞助支出、罚款、罚金及滞纳金、捐赠支出、长期资产盈亏和毁损、其他项目等
    • 4.重组业务差异
      • 整体资产转让、整体资产置换、合并、分立业务等
    • 5.其他项目的差异
      • 弥补亏损的差异、关联方交易和会计差错更正的差异、资产负债表日后事项处 理、纳税人放弃权益的税务处理（应计未计费用、应提未提折旧不得转移至资产 处置年度之前补扣）等
• 二、涉税会计核算基本科目设置
  • 核算涉税业务的主要会计科目：
    • 1.应交税费
    • 2.税金及附加
    • 3.所得税费用
    • 4.递延所得税资产
    • 5.递延所得税负债
    • 6.以前年度损益调整
    • 7.营业外收入
    • 8.其他收益
    • 9.应收出口退税款
  • （一）“应交税费”科目
    • “应交税费”科目核算
      • （1）增值税、消费税、企业所得税、个人所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、车船税、环境保护税
      • （2）教育费附加、地方教育附加
      • 本科目应当按照应交税费的税（费）种进行明细核算
    • 可以不在“应交税费”科目核算
      • 印花税、车辆购置税、契税、耕地占用税等
    • 非房地产开发企业，转让的国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物应缴纳的土地增值税，借方计入“固定资产清理”科目进行归集。
    • 若房地产开发企业销售自行开发的房地产项目应缴纳的土地增值税，借方计入“税金及附加”，属于企业经营过程中应缴纳的税费。
  • （二）“税金及附加”科目
    • 经营活动发生的相关税费
    • 对实行增值税期末留抵退税的纳税人，允许其从城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加的计税依据中扣除退还的增值税税额。
  • （三）“其他收益”科目
    • 1.企业实际收到即征即退、先征后退、先征后返的增值税或直接减免的增值税。
    • 2.生产、生活性服务业纳税人实际缴纳增值税时，按应纳税额借记“应交税费-未交增值税”科目，按实际纳税金额贷“银行存款”，按加计抵减金额贷“其他收益”
    • 3.企业作为个税扣缴义务人，收到扣缴税款手续费，在“其他收益”项目中列报。
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