收入五步法

CPA-新收入准则，五步法知识点。冲减交易价格，但对价是为了取得商品的除外，取得商品公允价值不能合理估计对价全额冲减交易价格。

识别合同

• 收入确认原则
  • 取得控制权 → 确认收入
  • 控制权三要素
    • 现时权利
    • 有能力主导 商品使用
    • 能获得几乎全部 经济利益
• 确认的前提条件
  • 5条 同时满足 → 确认收入
    • 合同已批准，并承诺履行义务 【合同已签字盖章】
    • 明确各方的权利和义务 【具有法律约束力】
    • 明确 支付条款 【没有↑，属于捐赠】
    • 具有商业实质 【没有↑，不能确认收入】
    • 对价很可能收回
  • 同时满足 ×
    • 收取的对价 作为 负债 处理
    • 不再负有义务 or对价无需退回时， 才确认收入
• 合同持续评估
  • 满足条件，已确认收入， 后续期间，无需重新评估， 除非重大变化
  • 不满足条件，未确认收入， 后续期间，持续评估
• 合同合并
  • 满足条件之一，应当合并 （一回事，一件事）
    • 基于同一商业目的， 构成一揽子交易
    • 对价金额取决于其他合同 的定价或履行情况
    • 承诺的商品 构成单项履约义务
• 合同变更
  • 原合同继续，新合同创立
    • 商品和价款 可明确区分， 新价款 反映 单独售价
  • 原合同终止， 原未执行+新增部分 → 新合同创立
    • 商品可区分， 价格 不能反映 单独售价
  • 当成原合同继续
    • 商品不可明确区分
    • 变更日，重新计算履约进度， 调整当期收入和成本，无需追溯
• 履约义务 实现
  • 某一时段内
    • 确认原则
      • 取得并消耗 【保洁、保安、运输】
      • 能控制在建商品 【客户的场地上 建造资产】
      • 商品具有不可替代用途 + 合格的收款权（成本+合理利润）
        • 【建造只有客户能使用的专项资产、按照客户的指示建造资产】
    • 履约进度的确定
      • 方法：产出法、投入发
      • 进度能合理确定√
        • 当期收入=交易价格×截至本期末的履约进度 - 以前期间累计确认的收入 【倒算思维】
      • 进度不能合理确定×
        • 成本预计得到补偿，收入=成本；
        • 成本不能得到补偿，收入=0
  • 某一时点
    • 取得控制权（迹象）
      • 负有现时付款义务
      • 已拥有法定所有权
      • 已实务占有
      • 已取得商品所有权上的主要风险和报酬
      • 已接受该商品
• 分摊 交易价格
  • 原则
    • 按各履约义务的单独售价的相对比例分摊
  • 单独售价
    • 可观察
      • 单独销售的价格
    • 不可观察
      • 市场调整法
      • 成本加成法
      • 余值法（倒挤）
  • 分摊合同折扣
    • 先整体，后局部， 最后 余值法
  • 分摊可变对价 及后续变动
    • 先局部，后整体，
    • 分摊后续变动额， 应调整当期收入
  • 合同变更（3中情况）后 发生 可变对价后续变动
    • 原合同继续，新合同创立
      • 判断与哪个合同相关，按规定处理
    • 原合同终止， 原未执行+新增部分 → 新合同创立
      • 涉及二次分摊
    • 当成原合同继续
      • 分摊至 变更日 尚未履行的履约义务，已履行的不进行分摊
• 确定 交易价格
  • 可变对价
    • 最佳估计数的确定
      • 期望值
      • 最可能发生的金额
    • 金额的限制 【谨慎，防止高估收入】
      • ≤极可能不会发生 重大转回的金额
    • 资产负债表日，重新估计
  • 重大融资成分 【以分期收款方式赊销商品】
    • 交易价格=现销价格 【实际利率法摊销】
    • 若时间 ≤1年， 不考虑重大融资成分
    • 借：长期应收款 贷：主营业务收入 未确认融资收益
      • 借：未确认融资收益 贷：财务费用
  • 非现金对价
    • 公允价值 √
      • 交易价格=公允价值
    • 公允价值 ×
      • 参照单独售价 间接确定
  • 应付客户 对价 【收钱之外，还要给客户钱】
    • 冲减交易价格
      • 但对价是为了取得商品的除外
    • 对价 ≥ 取得商品公允价值， 超过部分 冲减交易价格
    • 取得商品公允价值 不能合理估计 对价 全额冲减 交易价格
    • 确认收入 VS 支付对价 熟晚时点 冲减当期收入 【按比例冲减收入】
• 识别 履约义务
  • 主要包括
    • 转让商品可明确区分
    • 实质相同&转让模式相同 【合同层面，转让该商品 的承诺可明确区分】
      • 整体产出
      • 定制化服务
      • 高度关联性
      • 不可单独区分的情形