CPA-会计-第十八章-政府补助

政府补助指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。中国主要政府补助有财政贴息、研究开发补贴、政策性补贴。

政府补助

• 定义和特征
  • 定义
    • 无偿取得
  • 范围
    • 无偿拨款
    • 税收返还（即征即退的增值税）
      • 即征即退的增值税 借：银行存款/其他应收款（退税金额） 贷：其他收益
    • 财政贴息
    • 无偿给予的非货币资产
    • 反面（不属于）：减征、免征、抵免的税款 增值税出口退税 与收入相关的补贴（新能源汽车补贴）
      • 特殊减免属于 招用自主就业的退役士兵 借：应交税费-应交增值税（减免税额） 贷：其他收益
• 与资产相关的政府补助
  • 补助为货币性资产，按实际收到金额计量，尚未收到按应收金额计量（其他应收款）（满足政府所附条件）
  • 补助为非货币性资产，按公允价值计量，或名义金额
  • 与企业日常相关：其他收益/冲减相关成本费用 与日常无关：营业外收入/冲减相关损失
    • 其他收益影响营业利润
  • 企业先收到再购买资产：折旧与递延收益分期确认的时间一样，均为资产的寿命 企业先购买资产再收到补助资金：按照资产的剩余使用寿命分期确认递延收益
  • 总额法
    • 收到
      • 借：银行存款 贷：递延收益
    • 持续计量
      • 按照资产折旧的进度分期确认其他收益或营业外收入 借：递延收益 贷：其他收益/营业外收入
    • 处置
      • 资产处置走固清，递延收益一次性结转余额至当期损益 借：递延收益 贷：其他收益/营业外收入
  • 净额法
    • 收到
      • 借：银行存款 贷：递延收益
    • 购买资产
      • 直接一次性冲减固定资产账面 借：递延收益 贷：固定资产 后续固定资产折旧按照冲减后的账面计算
    • 处置
      • 直接资产处置走固清 资产购买时已全额冲减了递延收益
  • 无偿给予的非货币性资产
    • 公允计量
      • 收到
        • 借：资产（公允价值） 贷：递延收益
      • 后续
        • 根据资产的折旧节奏 借：递延收益 贷：其他收益/营业外收入
    • 名义金额计量
      • 借：资产（1元） 贷：其他收益
• 与收益相关的政府补助
  • 用于补偿企业以后期间的相关成本费用
    • 总额法
      • 收到
        • 借：银行存款 贷：递延收益 其他应付款（尚未满足政府附加条件，满足后转入递延收益）
      • 后续
        • 借：递延收益 贷：其他收益/营业外收入
    • 净额法
      • 收到
        • 借：银行存款 贷：递延收益 其他应付款（尚未满足政府附加条件，满足后转入递延收益）
      • 后续
        • 直接抵减相关费用 借：递延收益 贷：管理费用、生产成本等（日常相关看情况使用科目） 营业外收入（日常无关）
  • 用于补偿企业已发生的成本费用 （直接计入当期损益或相关成本）
    • 总额法
      • 借：银行存款 贷：其他收益/营业外收入
    • 净额法
      • 借：银行存款 贷：管理费用等 营业外收入
• 政府补助的退回
  • 初始确认时冲减相关资产成本的，调整资产账面
  • 未摊销的递延收益，直接冲减相关递延收益，超出部分计入当期损益
  • 其他情况直接计入当期损益
• 特定业务
  • 综合性项目
    • 区分资产和收益相关补助，分别进行会计处理
  • 财政贴息
    • 政府拨付给银行
      • 以实际收到入账，按优惠利率计息
      • 以借款公允入账
        • 借：银行存款（总贷款额） 长期借款-利息调整（总额-公允） 贷：长期借款-本金（总额） 递延收益
        • 借：在建工程/财务费用等（按银行利率计息） 贷：应付利息 同时摊销递延收益 借：递延收益 贷：在建工程等
    • 政府直接拨付给企业
      • 其他应收款或者银行存款