税收法律制度概述
现行税种与征收机关
海关：关税、船舶吨税以及受托代征的进口环节增值税、消费税
增值税法律制度
概念
对销售货物、提供加工、修理修配劳务、销售服务、无形资产以及不动产过程中产生的增值额征收的一种税
增值税纳税人
小规模纳税人
特殊认定
不经常发生应税行为的单位，可选择按小规模纳税人纳税
一般纳税人
特殊认定
应税销售额未超过500万，会计核算健全，能够提供准确税务资料，可成为一般纳税人
税率和征收率
税率
9%
粮食等家产品、自来水、暖气、石油液化气、天然气、食用植物油、冷气、热水、煤气、居民用煤炭制品、食用盐、农机、饲料、农药、农膜、化肥、沼气、二甲醚、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物
交通运输服务，邮政服务，基础电信服务，建筑服务，不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权
6%
增值电信服务、金融服务、现代服务（租赁服务除外）、生活服务、销售无形资产（转让土地使用权除外）
征收率
5%
小规模纳税人
转让、出租取得的不动产，房地产开发企业销售自行开发的房地产项目
一般纳税人
转让、出租2016年4月30日前取得的不动产，房地产开发企业销售自行开发的房地产老项目 （选择简易计税）
应纳税额的计算
一般纳税人
计算公式
当期纳纳税额=当期销项税额-当期准予抵扣的进销税额
销售额的确定
特殊销售方式下的销售额确定
折扣方式销售
销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，按折扣后的销售额征收增值税
以旧换新
一般货物
按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格
金银首饰
按实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税（差额）
还本销售
销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出
以物易物
双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销售税额，以各自民到的货物核算 购货额并计算进项税额
包装物押金
一般货物、啤酒、黄酒
押金时间超过1年，无论是否退还都要并入销售额计算增值税
“营改增“行业销售额的特殊规定
货款服务、直接收费金融服务、金融商品转让、经纪代理服务、航空运输服务、提供客运场站服务（一般纳税人）、旅游服务、建筑服务（简易计税）、一般纳税人销售其开发的房地产项目 （选择简易计税方法的房地产老项目除外）
进项税额的确定
准予抵扣的进项税额
农产品收购发票、农产品销售发票：进项税额=买价*9%或10%
购进国内旅客运输服务取得的增值税电子普通发票或其他客票，按规定扣除
进口货物
组成计税价格的确定
如果进口货物不征收消费税，组成计税价格=关税完税价格+关税
如果进口货物征收消费税，组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税
征税范围
一般规定
销售服务
交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务
视同销售
视同销售货物行为
设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至不在同一县（市）的其他机构用于销售
将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费
注：购进的货物用于集体福利、个人消费的，不视图销售，不得抵扣进项税额
将自产、委托加工或购进的货物作为投资、提供给其他单位或个体工商户
将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或个人
视同销售服务、无形资产或不动产
单位或者个人向其他单位或个人无偿转让无形资产或者不动产
注：无偿用于公益事业或者以社会公众为对象的，不视同销售
兼营
概念
纳税人的经营中包括销售货物、劳务以及销售服务、无形资产和不动产的行为（经营范围广）
不征收增值税的项目
在资产重组过程中涉及的货物、不动产、土地使用权转让行为
增值税税收优惠
小规模纳税人免税规定
小规模纳税人月销售额≦15万元（季度销售额≦45万元）的，免征增值税
其他个人采取一次性收取租金形式出租不动产，将租金收入在租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入≦15万元的，免征增值税
暂不缴纳
金融企业发放贷款自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税
增值税征收管理
纳税义务发生时间
销售结算方式
直接收款
无论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天
委托代销
收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天
未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天
销售自用物品和旧货的计算公式
一般纳税人
固定资产
按规定不得抵扣且未抵扣进项税：[P÷(1+3%)]×2%
按规定可以抵扣进项税：[p÷(1+适用税率)]×适用税率
车辆购置税法律制度
征税范围
汽车、有轨电车、汽车挂车、排气量超过150毫升的摩托车
计税依据
自产
无同类售价：级成计税价格=成本×（1+成本利润率）+消费税税额
税收优惠（免税）
依照法律规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员自用的车辆
中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入装备订货计划的车辆
关税法律制度
计税依据
进口货物
一般贸易项下
不能计入成交价格：进口人向境外采购代理人支付的买方佣金
不能从成交价格中扣除：卖方在货价中冲减的卖方违反规定延期交货的罚款
注：以海关审定的成交价格为基础的到岸价格作为完税价格
应纳税额的计算
从价税
应纳税额=应税进（出）口货物数量×单位完税价格×适用税率
复合税
应纳税额=应税进口货物数量×关税单位税额+应税进口货物数量×单位完税价格×适用税率
滑准税
应纳税额=应税进口货物数量×单位完税价格×没准税税率
法定性减免税
进出境运输工具装载的途中必须的燃料、物料和饮食用品
征收管理
暂不予放行的行李物品
进出境的物品属于许可证件管理范围，但旅客不能当场提交的
进出境的物品超出自用合理数量，按规定应当办理货物报关手续或者其他海关手续，其尚未办理的
对进出境物品的属性、内容存疑，需要由有关主管部进行认定、鉴定、验核的
城市维护建设税和教育费附加法律制度
城市维护建设税法律制度
纳税人
实际缴纳的增值税、消费税（以下简称“两税)的单位和个人
教育费附加法律制度
纳税人
实际缴纳的增值税、消费税（以下简称“两税)的单位和个人
消费税法律制度
概念
消费税是对特定的消费品和消费行为按消费流转额征收的一种间接税
消费税税目
高档化妆品
注：舞台、戏剧、影视党员化妆用的上妆油、卸妆油、油采不属于本科目的征收范围
小汽车
注：不属于征税范围的车辆：电动汽车、沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车
消费税征税范围
纳税环节
生产（委托加工、进口）+零售 超豪华小汽车（每辆不含培值税零售价≧130万元）
委托加工具体规定
收回方
不高于受托方计税价格出售（直接出售） 不缴纳消费税
高一起受托方计税价格出售（非直接出售） 缴纳消费税并准予扣除受托方已代收代缴的消费税
零售环节具体规定
金银首饰
金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰，钻石及钻石饰品，铂金首饰
超豪华小汽车
在生产（进口）环节按现行税率征收消费税基础上，在零售环节加征一道消费税
批发卷烟具体规定
烟草批发企业将卷烟销售给其他烟草批发企业的，不缴纳消费税
消费税应纳税额计算
应纳税额的计算
自产自用应纳消费税（无同类产品售价时）
复合计征
应纳税额=组成计税价格×比例税率+自产自用数量×定额税率
组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率）
委托加工应纳消费税（受托方无同类产品售价时）
从价定率
组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-比例税率）
复合计征
应纳税额=组成计税价格×比例税率+委托加工数量×定额税率
组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率）
进口环节应纳消费税
从价定率
组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税比例税率）
复合计征
应纳税额=组成计税价格×消费税比例税率+进口数量×定额税率
组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量×定额税率）÷（1-消费税比例税率）
已纳消费税的扣除
可扣除的情形
注：将外购或委托加工收回的应税消费品继续生产应税消费品销售的，才涉及消费税的扣除问题
注：纳税人用外购或委托加工收回的已税珠宝、玉石原料生产的改在零售环节征收消费税的金很首饰（镶嵌首饰），不得扣除外购或委托加工收加原珠宝、玉石原料的已纳税款
属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：（1）商业企业一般纳税人零售烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品的；（2）应税销售行为的购买方为消费人具的；（3）发生应税销售行为适用免税规定的；（4）金融商品转让；（5）向旅游服务购买方收取并支付给其他单位的允许从销售额中扣除的费用（选择差额计税）
注：价外费用属于含税收入，在计入销售额时需要进行价税分离
注：当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣
在简易计税办法下，住房租赁企业向个人出租住房按 照5%的征收率减按1.5%计算
