CPA税法-常见增值税税率

涵盖CPA税法的所有增值税税率，更加方便的学习！框架清晰，内容丰富~适用于考注会的小伙伴，大家赶快学习起来吧~

常见增值税税率

• 基础税率13%
  • 货物
    • 农机零配件
    • 销售软件
    • 调制乳（酸奶），淀粉
    • 矿产品
  • 应税劳务
    • 有形动产修理
      • 加工修理修配
    • 专业化处理后产生货物，货物归委托方
  • 有形动产租赁
    • 水路运输的光租
    • 航空运输的干租
    • 机器设备
    • 租赁
      • 有形动产租赁
        • 有形动产经营租赁
          • 13%
          • 飞机、车辆让人发广告
          • 水路运输的光租、航空运输的干租
        • 有形动产融资租赁
          • 13%
      • 不动产租赁
        • 不动产经营租赁
          • 9%
          • 建筑物让人发广告
        • 不动产融资租赁
          • 9&
• 低税率9%
  • 货物类
    • 农产品
      • 粮食
        • 含动物骨粒、干姜、姜黄、人工合成牛胚芽、巴氏杀菌乳、灭菌乳、玉米胚芽
        • 不含麦芽，复合胶，人发，淀粉；
          • 13%
      • 食用油
        • 不含环氧大豆油，氢化植物油，肉桂油，桉油，香茅油
          • 13%
        • 橄榄油能喝，9%
    • 食用植物油、自来水、各种水、暖气冷气热气煤气等气，碳
    • 书，报纸，音像制品，电子出版物
    • 饲料，化肥，农机，农药等
      • 农机整机
    • 食用盐
  • 服务，无形资产，不动产类
    • 交通运输服务
      • 管道运输服务
      • 陆路运输服务
        • 出租车公司向本单位司机收取的管理费
      • 水路运输服务
        • 程租，期租
      • 航空运输服务
        • 湿租
      • 交通运输服务≠租赁服务
      • 运输工具舱位承包业务
      • 其他
        • 国内运输服务
        • 无运输工具承运业务
        • 逾期票证收入
    • 邮政服务
      • 中国邮政集团及其所属企业
    • 基础电信
    • 建筑服务
      • 工程服务
      • 安装服务
      • 修缮服务
        • 建筑物，构筑物的修理等
        • 设备出租且配操作人员
      • 装饰服务
      • 其他
        • 钻井，爆破等
        • 物业为业主提供的装修服务
    • 不动产租赁服务
      • 允许广告公司在自己的围墙上喷涂广告
    • 销售不动产
    • 转让土地使用权
      • 不含转让补充耕地指标
• 低税率6%
  • 销售服务
    • 现代服务 除了租赁服务
      • 1研发技术服务
        • 研究试验开发
        • 专业技术服务
          • 专业化处理后未产生货物
          • 产生货物，归受托方
      • 2信息技术服务
        • 业务流程管理服务
          • 依托信息技术提供的呼叫中心服务
        • 信息技术基础设施管理
      • 3文化创意服务
        • 广告代理服务
        • 会议展览服务
        • 广告代理服务
      • 4物流辅助服务
        • 装卸搬运，代理保管，仓储，收派
        • 打捞救助服务
        • 飞机清洗消毒
        • 港口码头服务
          • 港口设置保安
        • 航道疏浚服务
      • 5租赁服务
        • 不动产经营租赁服务
          • 车辆停放服务，道路通行服务
          • 不动产广告位出租
      • 6鉴证咨询服务
        • 技术咨询服务
        • 翻译，市场调查
        • 法律鉴证
      • 7广播影视服务
      • 8商务辅助服务
        • 人力资源服务
        • 物业管理，场所住宅保安
        • 代理报关服务
        • 货物运输代理服务
          • 武装守护押运服务
            • 安全保护服务
        • 经纪代理服务
          • 拍卖行受托拍卖取得的手续费/佣金
      • 9其他现代服务
        • 维护保养服务
      • 含税商标使用费
      • 各种技术服务
  • 增值电信
    • 卫星电视信号
    • 彩信
  • 金融服务
    • 1贷款服务
      • 金融商品利息收入
      • 保底利润
      • 同业拆借利息收入
      • 融资性售后回租的利息收入：出租方
    • 2直接收费金融服务
      • 委托贷款取得的手续费
    • 3保险
      • 财产保险
    • 4金融商品转让
  • 生活服务
    • 文化、教育、旅游、医疗、餐饮、日常
      • 驾驶培训
      • 宾馆
    • 文化体育服务
    • 植物养护服务
  • 销售无形资产
    • 转让补充耕地指标
    • 转让各种权利，商标权（≠土地使用权）
• 增值税征收率 不只适用小规模纳税人
  • 3%（可选择，也可销项-进项）
    • 各种自产（不好算进项），非临床用血液，物业收取的自来水费，县级以下水力发电销售电力≠火力发电
      • 物业 差额计税
    • 药品企业销售生物制品，抗癌药品，罕见病
    • 自来水公司（必须3%），代销寄售物品（必），典当业销售死当物品（必）
    • （可）对外公共运输，动漫，电影 仓储 装卸 收派 文化体育（≠文化创意）体育，运营，非学历教育服务，清包工，销售电梯的安装服务，技术咨询服务，销售无形资产
    • 销售收购的再生资源
      • 3%
      • 机动车
        • 要求+报废认定证书
    • 高速公路
      • 3%
    • 各种公路凭票；桥，闸5%
      • 高速公路平票抵扣
    • 小规模纳税人销售货物
    • 3%减按2%
      • whoever销售自己使用过的固定资产（可放弃）
      • 纳税人销售旧货（别人用旧的）（不能放弃）
      • 不可开增值税专用发票
      • 可放弃，若放弃，选用3%，则有专票
    • 无 税务咨询
      • 无 转让金融商品
  • 居民个人销售自己使用过的，免税
  • 5%（动不了的东西）
    • 各种销售出租不动产，营改增前取得的不动产融资租赁服务选择简易
      • 老项目：20160430前
    • ≠其他个人销售自建/购买的住房
    • 5%减按1.5%
      • 个人出租住房
  • 计算出来的税额≠销项税
  • 20200501-20231231，销售收购的二手车
    • 减按0.5%征收增值税
    • 全额计税：收购时无法取得专票，不得抵扣
  • 非企业单位
    • 可 简易计税
      • 研发与技术服务
      • 信息技术服务
      • 鉴证咨询服务
    • 不可 简易计税
      • 转让金融商品
• 零税率
  • 出口货物，境内提供的完全在境外的
    • 研发服务合同能源管理服务
    • 软件服务，设计服务，转让技术
    • 广播影视节目(作品)的制作和发行服务
    • 电路设计及测试服务，信息系统服务
    • 业务流程管理服务
    • 离岸服务外包业务
  • 未完全在境外
    • 照收增值税
  • 跨境行为
    • 国际运输服务
      • 有资质的，是零税率政策
      • 没有资质的，是免税政策
        • 只能开普票
      • 境内向境外提供 期租、湿租
        • 劳动派遣服务选择差额， 试点前开工的通行费选择简易， 人力资源外包服务选择简易， 转让营改增前取得的土地使用权选择简易
        • 出租方 适用零税率
    • 航天运输服务
    • 转让技术服务
  • 免税并退税 零税率（大部分出口）： 本环节免税，以前环节退税 鼓励出口企业走出去 免销项、退进项
    • 全环节零税率
    • 免退税
      • 外贸企业 出口不是自己生产的
        • 出口货物，劳务
        • 外购服务/无形资产出口
    • 免抵退税 从低退税
      • 生产企业
        • 自产+列名的非自产+一般计税的零税率服务/无形资产+委托外贸企业代理出口自产
          • 一般计税
            • 免抵退税
          • 简易
            • 免税
        • 视同自产
          • 一般纳税人，从未违规，持续经营2年以上，A级，上一年销售额5亿以上
          • 外购出口和自产类型、名称性能一样；本企业商标
          • 不一定 经过本企业加工/组装
      • 外贸企业
        • 直接将服务/自行研发的无形资产出口
      • 特殊
        • 国际运输服务
          • 零税率
        • 完全在境外
          • 境内向境外提供完全在境外的研发服务 是 免抵退税
          • 完全在境外提供的技术
        • 航天运输服务
      • 免抵（退）税
        • 免抵退税
          • 生产企业
            • 自产+列名的非自产+一般计税的零税率服务/无形资产+委托外贸企业代理出口自产
          • 外贸企业
            • 直接将服务/自行研发的无形资产出口
          • 特殊
            • 国际运输服务
            • 完全在境外
            • 航天运输服务
        • 免退税
          • 外贸企业
            • 出口货物，劳务
            • 外购服务/无形资产出口
          • 出口企业出口货物（进料加工复出口）
            • 自己加工
  • 其他
• 免税 免税 不退税
  • 销售环节免税
  • 增值税免税的出口 只免不退
    • 出口企业
      • 小规模出口
      • 自产农产品
        • 免税农产品，不曾缴纳增值税，so不用退税
      • 来料加工复出口货物
        • 外商提供原材料
      • 避孕+古旧图书+软件产品
      • 黄金，铂金，钻石、计划内卷烟
      • 非列名生产企业的非视同销售
        • 非出口企业委托出口的货物
      • 油画，花生果仁，黑大豆
      • 外贸企业取得票据的货物等
        • 以旅游购物贸易方式出口
      • 特殊区域内企业出口的特殊区域内货物
    • 视同出口
      • 免税店销售
    • 完全发生在境外的应税服务：免税≠零税率
    • 无运输工具承运业务的经营者提供的国际运输服务
  • 免征增值税（优惠） only免销项 没有退进项的说法
    • 统借统还利息
    • 在境外（除零税率）
      • 工程在外，地点在外，东西在外
      • 在境外提供的广播影视节目(作品)的播映服务
      • 在境外提供的文化体育服务、教育医疗服务、旅游服务。
      • 邮政服务、收派服务、保险服务
      • 电信服务，知识产权服务，物流辅助服务（收派服务除外），鉴证咨询服务，专业技术服务，商务辅助服务，广告投放地在境外的广告服务，无形资产。
    • 海峡两岸运输
    • 暂行条例规定的免税
      • 农民销售自产农产品，农场提供农田灌溉业务，土地使用权转让给农业生产者进行生产
      • 避孕，古旧图书
      • 直接用于研究和教学的进口仪器、设备
      • 外国政府、国际组织无常捐赠的进口货物和设备
        • 不含外国企业和外籍个人
      • 残疾人组织直接进口专用物品
      • 销售自己使用过的物品（指自然人）
    • 暂行条例的免征增值税
      • 生老病死残：托儿所、幼儿园，养老机构，医疗机构，殡葬服务，残疾人福利机构，残疾人本人提供的服务，婚姻介绍服务
      • 文教农商社：门票（博物馆，寺庙，科普），学历教育（中外联合办学），农耕排灌，利息收入（债券，人贷，小额贷款），金融同业往来利息收入，社保基金
      • 福利（体育）彩票，学生勤工俭学，国产抗艾滋病病毒-20年底
      • 个人转让著作权（文化传播），技术咨询，孵化服务，图书批发
    • 其他部分免税项目
      • 先征后退政策（宣传文化）
        • 出版环节100％：党政、儿童、老年、少数、盲文
        • 出版环节50％：各类图书，期刊，音像制品，电子出版物 （100％除外）
        • 印刷制作业务100％：少数民族，新疆印刷企业
      • 免征蔬菜流通环节（批发、零售）：包括各种程序加工的蔬菜，但不包括蔬菜罐头
      • 小规模，月销售额未超过10万元
        • 扣除不动产后未超过10万元的，其他免征增值税
      • 其他个人，租金收入分摊后的月租金收入未超过10万元
      • 个人从事外汇、有价证券等金融商品买卖业务
• 不征增值税（不在范围)
  • 存款利息、保险赔付、充值取得的预收资金（销售单用途卡）、 资产重组的转让、代收
    • 应纳增值税
      • 罚息收入
      • 票据贴现取得的利息收入
    • 代收的住宅专项维修资金
  • 融资性售后回租的承租方
    • 本来就没钱了要融资，我就不收税了
  • 被罚上缴，非保本收益
  • 转让非上市公司股权
  • 财政补贴、公益事业、后续免费使用的相同创新药
    • 学历教育
  • 转让企业全部产权
    • 整体转让
• 是否视同销售
  • 视同销售
    • 货物给别人代销/销售代销货物
    • 不在同一县市的资产转移
    • 自产/委托加工
      • 用于非应税项目
      • 集体福利/个人消费
      • 领域变化
        • 公司自产给职工连衣裙（货物），交增值税
        • 公司给职工造型设计（服务），不交增值税
        • 一税两制
    • 自产/委托加工/购进 的货物
      • 投资、分配、无偿赠送（所有权变化）
    • 企业将货物无偿赠送给其他单位或个人
    • 为客户 无偿提供服务
    • 经营单位购入罚没拍卖物再销售
  • 不视同销售
    • 分支机构资产转移（除非不在同一县市）（左口袋进右口袋）
    • 公益事业
      • 公益事业/社会公众为对象提供应税服务
    • 外购用于集体福利
    • 自己给自己服务
• 兼营行为的税率
  • 兼营，未分别的从高，用税率
    • 销售自产货物同时安装服务
  • 混合，按主要的
    • 都按主营业务的税率计算
    • 货物+服务（≠应税劳务）
• 转让不动产90-91，建筑服务94， 出租不动产96， 房地产相关97-99
  • 转让不动产90-91， 建筑服务94， 出租不动产96， 房地产相关97-99
    • 预征率
      • 一般计税
        • 建2（9）租3（9）转让5（9）
      • 简易计税
        • 建3（3）租5（5）转让5（5）
          • 个体1.5%
      • 房地产开发企业一般纳税人
        • 租3预收3
    • 转让不动产90-91
      • 转让不动产20160430前
        • 一般计税/简易计税
          • 都是5%价税分离
        • 一般纳税人
          • 外来
            • 简易：差价5%预缴，差价5%计税
            • 一般：属地差价5%预缴，全价9%计销项
          • 自建
            • 简易：全价5%预缴，全价5%计税
            • 一般：属地全价5%预缴，全价9%计销项
      • 转让不动产20160430后
        • 一般纳税人
          • 外来
            • 一般：属地差价5%预缴，全价9%计销项
          • 自建
            • 一般：属地全价5%预缴，全价9%计销项
        • 小规模纳税人
          • 外来
            • 差价 征收率5%
          • 自建
            • 全价 征收率5%
      • 个人购买住房
        • 2年内买进卖出
          • 全额5%
        • 2年以上买进卖出
          • 免征增值税
        • 北上广深 非普通住房
          • 差额5%
        • 自然人不需预缴
        • 0430前缴纳契税的
          • 应纳税额=（交易额-契税计税额（含营业税））/（1+5%）×5%
        • 0501后缴纳契税的
          • 应纳税额=（交易额/（1+5%）-契税计税额（不含增值税））×5%
        • 老项目先减除后分离，新项目先分离后减除
    • 建筑服务94
      • 一般计税
        • 差额2%预缴，全额9%计销项
      • 简易计税
        • 差额3%预缴，差额3%计销项
      • 减 分包款
      • 小规模纳税人
        • 2104后，月销售额<=15w，当期无需预缴税款
          • 免征增值税
      • 预缴需交资料
        • 《增值税预缴税款表》
        • 国家该纳税人公章的与发包方签订的 建筑合同复印件、分包合同复印件、发票复印件
    • 出租不动产96
      • 不动产经营租赁
        • 增值税税率9%
        • 征收率5%
        • 个人出租住房减按1.5%征收
      • 预征
        • 一般计税3%
        • 简易计税5%
      • 计税方法
        • 一般纳税人出租不动产 全额
          • 营改增前取得
            • 简易
              • 异地
                • 5%预缴，5%计销项
                  • 在房子所在地预缴
              • 同城
                • 5%机构所在地直接征收
                  • 征收率
          • 营改增前/后
            • 一般
              • 异地
                • 3%预缴，9%计销项
              • 同城
                • 9%直接征收
                  • 税率
        • 小规模出租不动产 月销售额<15w，无需预缴
          • 单位/个体户出租非住房
            • 5%征收率
          • 个体户出租住房
            • 减按1.5%征收率预缴
          • 其他个人出租住房
            • 减按1.5%征收率
          • 其他个人出租非住房
            • 5%征收率
          • 没有预缴环节
          • 完税凭证：有效凭证
      • 发票的代开
        • 出租方：小规模+个体户；承租方：企事业单位
          • 不能自己开，不动产所在地税务机关代开
        • 出租方：其他个人；承租方：企事业单位
          • 可 不动产所在地税务机关代开/受托单位（中介）去机构代开
        • 出租方：各纳税人；承租方：其他个人
          • 不得开具增值税专票
      • 房地产开发企业
        • 一般纳税人
          • 出租自行开发的老项目
            • 可 简易计税
              • 5%
              • 异地要预缴，租5%
          • 出租自行开发的新项目
            • 3%预缴
        • 小规模
          • 5%
        • 一般纳税人税率9%，预征率3%
        • 简易计税征收率5%，预征率5%
    • 销售房地产
      • 房地产开发企业销售自行开发的房地产
        • 一般纳税人
          • 销售额=差额不含税，税率9%
          • 当期允许扣除的土地价款=（房面积/可供销售面积）×支付的土地价款
        • 特殊项目销售额=全额不含税
          • 老项目简易计税5%征收率，不扣土地价款
            • 20164030
        • 按 预收款的3% 预缴增值税（次月）
          • 预缴=预收款/（1+税率9%/征收率5%）×3%
        • 可自行开具增税专票
          • 卖给自然人，不得开专票
• 加计抵减的优惠政策（可抵减的税太多）
  • 生产，生活性服务业纳税人（邮政，电信，现代，生活）
    • 可抵加计10%
  • 生活性服务业纳税人
    • 可抵加计15%
  • 不得加计抵减
    • 出口/跨境